事項（1）

考核點：對函證過程的控制，教材P57

依據：為使函證程序能有效地實施，在詢證函發出前，注冊會計師需要恰當地設計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對，注意事項可能包括：

（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄保持一致。對于銀行存款的函證，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單等保持一致；

（2）考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權等；

（3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；

（4）是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內容的準確性。可以執行的程序包括但不限于：通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址；通過被詢證者的網站或其他公開網站核對被詢證者的名稱和地址；將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關合同等文件核對；對于供應商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發票中的對方單位名稱、地址進行核對。

事項（3）

考核點：對不符事項的處理，教材P60

依據：注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

詢證函回函中指出的不符事項可能顯示財務報表存在錯報或潛在錯報。當識別出錯報時，注冊會計師需要根據《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規定評價該錯報是否表明存在舞弊。不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質量及類似賬戶回函質量提供依據。不符事項還可能顯示被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷。

（1）詢證函發出前，注冊會計師需要恰當設計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對。

（2）應收賬款全額計提壞賬準備，只是應收賬款賬面價值為零，但這筆應收賬款仍然是存在的，所以需要對其實施函證程序，除非滿足可以不對應收賬款實施函證的條件（對財務報表不重要或函證很可能無效）。

（3）回函差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的，并不一定表明存在錯報，當回函出現差異時，應當調查原因，以確定是否存在錯報。

（4）詢證函的寄發和收回等都不能經被審計單位之手，只要是被審計單位直接寄發或者收回后轉交給注冊會計師的，都視為不可靠。

（5）該回函中的條款涉及對回函信息準確性的說明，影響回函的可靠性。