第5小問為什么不增加與持續經營相關的重大不確定性。

題干說戊公司被要求停產并無限期整頓，不就應該存在重大不確定嗎？

審計報告 2022-08-17 11:01:02

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2021年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：
（1）2021年12月1日，甲公司通過非同一控制下的企業合并獲得對M公司的控制權。因未能取得購買日M公司某些重要資產和負債的公允價值，甲公司未將M公司納入2021年度財務報表合并范圍。A注冊會計師對2021年甲公司財務報表出具保留意見的審計報告。
（2）乙公司2021年年末大量存貨存放在境外第三方，A注冊會計師無法對第三方實施函證，也無法實施存貨監盤，對2021年乙公司財務報表發表了保留意見。除該事項外，乙公司不存在其他關鍵審計事項，因此，A注冊會計師未在乙公司2021年審計報告中包含關鍵審計事項部分。
（3）丙公司2020年度發生巨額虧損，2021年度實現凈利潤50萬元，其中包括控股股東債務豁免收益5000萬元。A注冊會計師認為該交易不具有商業實質，對2021年度財務報表發表了保留意見。
（4）A注冊會計師首次接受委托審計丁公司2021年度財務報表，A注冊會計師認為導致丁公司2020年度財務報表發表非無保留意見的事項對丁公司2021年度財務報表仍然相關和重大，A注冊會計師在丁公司2021年度審計報告中增加其他事項段，提醒審計報告使用者關注。
（5）戊公司銷售的汽車剎車片存在重大安全隱患，不符合行業質量標準，截至審計報告日，戊公司已經召回所有不合格產品，戊公司被要求停產并無限期整頓。戊公司運用持續經營假設不適當，戊公司管理層按照清算基礎重新編制了2021年度財務報表，并作出了充分披露，A注冊會計師按照清算基礎審計戊公司2021年度財務報表，并在無保留意見審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”的部分，提醒審計報告使用者關注。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

考核點：審計報告

事項（1）

原因分析：應納入合并范圍但是未納入，應發表否定意見。

事項（2）

原因分析：除了無法表示意見的審計報告外，關鍵審計事項段是準則要求必須要有的（對于本題的上市公司來說），除非法律法規另有規定。

事項（3）

原因分析：控股股東債務豁免收益5000萬元應當計入資本公積，不應計入利潤表中影響凈利潤，如果沒有該項錯報的話，丙公司2020年應當是虧損4950萬元，所以錯報的影響是廣泛的，應發表否定意見。

事項（4）

依據：

如果事項仍未解決，在就未解決事項對本期財務報表的影響或可能產生的影響進行評價后，注冊會計師應當對本期財務報表發表恰當的非無保留意見。具體而言：

（1）對上期財務報表發表了否定意見或無法表示意見，且事項仍未解決，且這些事項對本期財務報表的影響或可能產生的影響仍然重大且具有廣泛性，注冊會計師應當對本期財務報表發表否定意見或無法表示意見；如果這些未解決事項對本期財務報表的影響或可能產生的影響仍然重大，但影響程度降低或影響范圍縮小，不再具有廣泛性，則注冊會計師應當對本期財務報表發表保留意見。

（2）對上期財務報表發表了保留意見，且事項仍未解決，注冊會計師應當對本期財務報表發表非無保留意見。

（3）對上期財務報表發表了非無保留意見，且事項未解決，該未解決事項可能與本期數據無關。但是，由于未解決事項對本期數據和對應數據的可比性存在影響或可能存在影響，仍需要對本期財務報表發表非無保留意見。

事項（5）

依據：

如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎（如清算基礎）編制財務報表。注冊會計師可以對財務報表進行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎在具體情況下是可接受的編制基礎。如果財務報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

易錯易混點：持續經營假設適當，但存在重大不確定性，增加的才是“與持續經營相關的重大不確定性”段落。

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