簡答題

7.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2020年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：

（1）受新冠肺炎疫情影響，A注冊會計師無法對甲公司某海外存貨實施監盤，也無法實施替代審計程序，擬對甲公司財務報表發表保留意見。甲公司管理層在財務報表中充分披露了甲公司持續經營能力存在的重大不確定性和未來應對計劃。A注冊會計師擬在保留意見的審計報告中增加與持續經營相關的重大不確定性部分，提醒報表使用者關注這一情況。

（2）A注冊會計師在審計報告日前已獲取乙公司2020年所有其他信息，由于乙公司合并財務報表重要項目的審計范圍受到限制，A注冊會計師因此出具了保留意見審計報告，但其他信息部分無任何需要報告的事項。

（3）A注冊會計師在審計報告日后獲取并閱讀了丙公司2020年年度報告的最終版本，發現其他信息存在重大錯報。因與管理層和治理層溝通后該錯報未得到更正，A注冊會計師擬向管理層提供一份修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報，同時要求管理層將修改后的審計報告提供給審計報告使用者。

（4）2020年10月，丁公司產品質量存在嚴重問題被媒體曝光，丁公司召回所有銷售不合格產品，行業監管部門責令丁公司無限期整頓，丁公司持續經營不適當，丁公司管理層按照清算基礎重新編制了2020年度財務報表，A注冊會計師按照清算基礎重新審計丁公司重編的財務報表后發表了無保留意見，同時在審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”部分，以提請財務報表使用者關注。

（5）戊公司管理層未能按照適用的財務報告編制基礎對特定關聯方關系及其交易進行恰當會計處理和披露，導致財務報表存在重大錯報風險，A注冊會計師增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

（1）恰當。

（2）不恰當。需要在“其他信息”部分中增加說明，無法確定與合并財務報表重要項目的審計范圍受到限制的事項相關的其他信息是否存在重大錯報。

（3）恰當。

（4）不恰當。應當增加強調事項段，不應在“與持續經營相關的重大不確定性”部分提請財務報表使用者關注。

（5）不恰當。強調事項段不能替代非無保留意見事項。