輕一P466簡答3第一問：專家是否遵循保密條款的規定是什么
A注冊會計師擬利用會計師事務所聘請的外部信息技術專家對甲公司的信息系統進行測試。該信息技術專家不是項目組成員，不受ABC會計師事務所質量管理政策和程序的約束。
有的選項會說要遵守保密條款，這個怎么區分？
問題來源：
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表，與利用專家工作相關的事項摘錄如下：
（1）A注冊會計師擬利用會計師事務所聘請的外部信息技術專家對甲公司的信息系統進行測試。該信息技術專家不是項目組成員，不受ABC會計師事務所質量管理政策和程序的約束。
（2）在評價外部專家的客觀性時，A注冊會計師認為應當詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系。
（3）由于甲公司所在行業法律法規可能對保密作出額外規定，A注冊會計師要求外部專家同意遵守特定的保密條款。
（4）A注冊會計師認為外部專家的工作底稿屬于審計工作底稿的一部分。
（5）A注冊會計師在商譽減值測試過程中利用了專家的工作，專家工作的結果與甲公司管理層的估計結果差異較大，A注冊會計師實施了追加的審計程序并與管理層溝通后仍無法解決，因該項差異對財務報表的影響重大但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（★★★）
（1）考核點：評價專家工作的恰當性
依據：P340
原因：
在考慮專家是否需要遵守會計師事務所的質量管理政策和程序時，應當區分內部專家和外部專家。內部專家可能是會計師事務所的合伙人或員工（包括臨時員工），因此需要遵守所在會計師事務所根據《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》制定的政策和程序。內部專家也可能是與會計師事務所共享統一的質量管理政策和程序的網絡事務所的合伙人或員工（包括臨時員工）。而外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所按照《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》制定的質量管理政策和程序的約束。
（2）考核點：專家的勝任能力、專業素質和客觀性
依據：P337
原因：
注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系。
（3）考核點：與專家達成一致意見
依據：P338
原因：
適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。法律法規可能對保密作出額外規定。被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。
（4）考核點：與專家達成一致意見
依據：P338
原因：
注冊會計師和專家就各自角色和責任達成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見。當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。
（5）考核點：與專家達成一致意見
依據：P337-338
原因：
注冊會計師與專家就各自角色和責任達成的一致意見可能包括下列內容：
1.由注冊會計師還是專家對原始數據實施細節測試；
2.同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結果或結論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結果或結論的細節作為注冊會計師在審計報告中發表非無保留意見的基礎；
3.將注冊會計師對專家工作形成的結論告知專家。
注冊會計師和專家就各自角色和責任達成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見。當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。
田老師
2021-07-08 04:38:18 2916人瀏覽
尊敬的學員，您好：
因為外部專家不是審計項目組成員，所以不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量管理政策和程序的約束，但是適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。保密是必須的，但是專家不是項目組成員，所以事務所的質量控制政策和他無關。
對于專家的保密要求：（1）適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家（2）法律法規可能對保密作出額外規定，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款
您可以看一下輕一P459，再理解一下。
希望對您有所幫助，加油！
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