1.總體要求

①發起方：通常由后任注冊會計師主動發起

②前提：需征得被審計單位的同意

③溝通方式：可以采用書面方式或口頭方式

④保密

2.接受委托前的溝通

（1）溝通的目的：確定是否接受委托。

（2）必要性：必要的審計程序。

（3）溝通的前提

①后任注冊會計師進行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意。

②后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面方式同意前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。

③如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

④當出現這種情況時，后任注冊會計師一般需要拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充分的證據表明審計風險水平非常低

（4）溝通的內容

①是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題。

②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。

③前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷。

④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

（5）前任注冊會計師的答復【★★★注意：不能直接拒絕接受委托、多家時：先確定、后答復】

①前任給予了充分答復

②前任未給予充分答復

a.如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師需要設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通

b.如果仍得不到答復，后任注冊會計師可以致函前任注冊會計師，說明如果在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業務委托。

3.接受委托后的溝通

①必要性：不是必要的審計程序。（根據審計工作的需要）

②最有效的方式：查閱前任的工作底稿

③查閱前任注冊會計師工作底稿的前提：需征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通

④不應在審計報告中提及前任，其審計意見也不得全部或部分依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

⑤如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，后任注冊會計師可考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的審計證據，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力。（德才兼備）

4.查閱相關

工作底稿及

其內容

①前任注冊會計師所在的會計師事務所可根據情況自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。

②前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿的內容。

③如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位處（前審計客戶）獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可能性。

5.前后任注冊會計師就使用工作底稿達成一致意見

①在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。

②在實務中，如果后任注冊會計師在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保證，那么前任注冊會計師可能更愿意向其提供更多的接觸工作底稿的機會

6.利用工作底稿的責任

①查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。

②后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

7.發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理

①安排三方會談

②無法參加三方會談的處理

如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業務約定。