免稅和零稅率的區別

既然外銷是零稅率，為什么在這里要稱作“免”外銷銷項稅呢？看上去是免稅，可是免稅和零稅率也不一樣呀。

增值稅退（免）稅基本方法 2022-06-08 10:57:24

問題來源：

第七節出口和跨境業務增值稅的退（免）稅和征稅

二、出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅退（免）稅政策

（一）適用增值稅退（免）稅政策（出口免稅并退稅）的范圍

對下列出口貨物勞務，實行免征和退還增值稅【增值稅退（免）稅】政策：

1.出口企業出口貨物

2.出口企業或其他單位視同出口貨物

3.生產企業視同出口自產貨物

4.出口企業對外提供加工修理修配勞務

5.融資租賃貨物

【提示】具體詳見2022年CPA稅法教材第81～83頁。這部分范圍需要考生熟悉，關注客觀題選項。

（二）增值稅退（免）稅辦法

退（免）稅辦法	適用企業和情況		基本政策規定
退（免）稅辦法	企業	具體情況	基本政策規定
免抵退稅	生產企業	1．適用一般計稅方法的出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務 2．列名生產企業出口非自產貨物 3．適用一般計稅方法的零稅率應稅服務和無形資產	免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還
免退稅	外貿企業或其他單位	不具有生產能力的出口企業（簡稱外貿企業）或其他單位出口貨物勞務	免征增值稅，相應的進項稅額予以退還

（三）增值稅出口退稅率

1.除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物、服務和無形資產的退稅率為其適用稅率。目前我國增值稅出口退稅率分為五檔，即13%、10%、9%、6%和零稅率。

2.退稅率的特殊規定

（1）外貿企業購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

（2）出口企業委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（3）中標機電產品、出口企業向海關報關進入特殊區域銷售給特殊區域內生產企業生產耗用的列名原材料、輸入特殊區域的水電氣，其退稅率為適用稅率。

（四）增值稅退（免）稅的計稅依據

出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物勞務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

企業類型及出口類型		退（免）稅計稅依據
生產企業	出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）	出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發票上的離岸價為準，但如果出口發票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定
	進料加工復出口貨物	按出口貨物離岸價扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定
	國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物	按出口貨物離岸價扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定

企業類型及出口類型

退（免）稅計稅依據

外貿企業

出口貨物

（委托加工修理修配貨物除外）

為購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額，或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

出口委托加工修理修配貨物

為加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額

企業類型及出口類型			退（免）稅計稅依據
跨境應稅行為	國際運輸	鐵路運輸運載旅客	按照鐵路合作組織清算規則清算后的實際運輸收入
		鐵路運輸運載貨物	按照鐵路運輸進款清算辦法，對“發站”或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票上注明的運輸費用以及直接相關的國際聯運雜費清算后的實際運輸收入
		航空運輸運載貨物或旅客	①各航段由多個承運人承運的，為中國航空結算有限責任公司清算后的實際收入 ②各航段由一個承運人承運的，為提供航空運輸服務取得的收入
	其他零稅率應稅行為		提供增值稅零稅率應稅行為取得的收入