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一般納稅人銷售固定資產(chǎn)為何不能享受2%減征優(yōu)惠？

你好，一般納稅人銷售資金使用的且未抵扣過進項的固定資產(chǎn)不是應(yīng)該按2％減征嗎？為什么這個題還是按照3％來計算？

一般納稅人應(yīng)納稅額計算實例 2022-11-19 10:15:27

問題來源：

位于市區(qū)的某集團總部為增值稅一般納稅人，2019年7月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）銷售一批貨物，價稅合計2260萬元，因購貨方在兩天內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣，實際收取2100萬元。
（2）向境外客戶提供完全在境外消費的咨詢服務(wù)，取得30萬元。
（3）向境內(nèi)客戶提供會展服務(wù)，取得價稅合計金額424萬元。
（4）將一棟位于市區(qū)的辦公樓對外出租，預(yù)收半年的租金價稅合計105萬元，該樓于2015年購入，選擇簡易方法計征增值稅。
（5）購買銀行非保本理財產(chǎn)品取得收益300萬元。
（6）處置使用過的一臺設(shè)備，當(dāng)年采購該設(shè)備時按規(guī)定未抵扣進項稅額，取得含稅金額1.03萬元，按購買方要求開具增值稅專用發(fā)票。
（7）轉(zhuǎn)讓位于市區(qū)的一處廠房，取得含稅金額1040萬元，該廠房2010年購入，購置價200萬元，能夠提供購房發(fā)票，選擇簡易方法計征增值稅。
（8）進口一臺廂式貨車用于運營，關(guān)稅完稅價格為100萬元。
（9）當(dāng)期的其他進項稅額如下：購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額180萬元；發(fā)生其他無法準(zhǔn)確劃分用途的支出，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額19.2萬元。
（其他相關(guān)資料；銷售貨物的增值稅稅率為13%，進口廂式貨車的關(guān)稅稅率為15%，進口業(yè)務(wù)當(dāng)月取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已申報抵扣）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）銷項稅額。

業(yè)務(wù)（1）銷項稅額=2260÷（1+13%）×13%=260（萬元）

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）是否需要繳納增值稅，并說明理由。

不需要繳納增值稅。理由：向境外單位銷售的完全在境外消費的鑒證咨詢服務(wù)免征增值稅。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）銷項稅額。

業(yè)務(wù)（3）銷項稅額=424÷（1+6%）×6%=24（萬元）

（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的增值稅額。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的增值稅額=105÷（1+5%）×5%=5（萬元）

（5）判斷業(yè)務(wù)（5）是否需要繳納增值稅，并說明理由。

不需要繳納增值稅。理由：金融商品持有期間取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的增值稅額。

業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的增值稅額=1.03÷（1+3%）×3%=0.03（萬元）

（7）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)繳納的增值稅額。

業(yè)務(wù)（7）應(yīng)繳納的增值稅額=（1040-200）÷（1+5%）×5%=40（萬元）

（8）計算業(yè)務(wù)（8）進口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅、車輛購置稅和增值稅稅額。

①進口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率=100×15%=15（萬元）
②進口廂式貨車應(yīng)繳納的車輛購置稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×10%=（100+15）×10%=11.5（萬元）
③進口廂式貨車應(yīng)繳納的增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×13%=（100+15）×13%=14.95（萬元）
進口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅、車輛購置稅和增值稅合計=15+11.5+14.95=41.45（萬元）。

（9）根據(jù)業(yè)務(wù)（9）計算當(dāng)期不可抵扣的增值稅額。

業(yè)務(wù)（9）當(dāng)期不可抵扣的增值稅額=19.2×［30+105÷（1+5%）+1.03÷（1+3%）+（1040-40-200）］÷［2260÷（1+13%）+424÷（1+6%）+30+105÷（1+5%）+1.03÷（1+3%）+（1040-40-200）］=5.37（萬元）

（10）回答主管稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)對企業(yè)按月計算得出的不可抵扣進項稅額進行調(diào)整；如果有權(quán)調(diào)整，應(yīng)如何調(diào)整。

主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)按月計算得出的不可抵扣進項稅額進行調(diào)整。主管稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。這是因為對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項稅額轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項稅額轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進項稅額轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，可對相關(guān)差異進行調(diào)整。

（11）計算當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅額。

當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅額=260+24-14.95-180-（19.2-5.37）+5+0.03+40=120.25（萬元）

（12）計算當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅額和教育費附加、地方教育附加。

當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅額、教育費附加及地方教育附加合計=120.25×（7%+3%+2%）=14.43（萬元）

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