列入異常憑證的范圍

符合下列情形之一：

（1）丟失、被盜的稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的專用發(fā)票

（2）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的專用發(fā)票

【提示】即使被認定為非正常戶的，也僅限于下列兩類發(fā)票納入異常憑證，而不是所有的發(fā)票：

①未向稅務(wù)機關(guān)申報的專票

②未按規(guī)定繳納稅款的專票

已經(jīng)申報并繳納稅款的專票，不列入異常憑證范圍

（3）發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的專用發(fā)票

（4）開具的專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的

（5）屬于（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票

即商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的

生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的

以及直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的

【提示】

注意與非正常戶的區(qū)別，不僅包括未申報和未繳稅的專票，還包括存續(xù)經(jīng)營期間所對應(yīng)屬期開具的專票

增值稅一般納稅人申報抵扣異常扣稅憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的

（2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的

【提示】必須同時符合比例和金額的雙重要求

納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算

列入異常憑證后的處理

（1）尚未抵扣的，暫不允許抵扣。已經(jīng)抵扣的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出

【解讀】另有規(guī)定：是指對于A級納稅人可以先提出核實申請

（2）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅

適用免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的專票上注明的稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出

適用免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，對列入異常憑證范圍的專票對應(yīng)的已退稅款追回

因騙取出口退稅停止出口退稅期間取得的專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（1）項規(guī)定執(zhí)行

（3）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應(yīng)當補繳稅款

【解讀】此條是針對“經(jīng)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人開具的專票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的”

（4）A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合規(guī)定的，可不作進項稅轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理

納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照規(guī)定作相關(guān)處理

【解讀】A級納稅人是先提出核實，稅務(wù)局核實后看是否需要轉(zhuǎn)出，而其他級別的納稅人也可以提出核實，但是需要先做進項稅轉(zhuǎn)出，再等稅務(wù)機關(guān)的核實結(jié)果后，如果可以抵扣的再進行抵扣

（5）納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款

【解讀】

只是暫時凍結(jié)了納稅人的抵扣權(quán)利，但沒有直接消滅抵扣權(quán)利，避免了“一刀切”給守法企業(yè)造成誤傷