收購煙葉進項稅額如何計算？

業務3，如果題目說支付了價外補貼，是不是進項稅額的計算就是10*1.1*1.2*0.1? 為什么題目說可以不支付補貼？補貼不是必須支付的嗎？

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額進口環節增值稅應納稅額計算 2020-09-23 17:30:14

問題來源：

某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，無自制煙絲工藝流程，主要生產K牌卷煙，該品牌卷煙不含稅調撥價80元/條（標準條，下同）。2020年6月發生如下業務：
（1）進口一批煙絲，境外成交價格折合人民幣為150萬元，到達境內輸入地點起卸前運費20萬元，無法確定保險費用。取得海關專用繳款書并繳納相關稅費后運回企業。
（2）企業購銷貨物支出橋閘通行費，取得有稅務監制章的過路費票據，價稅合計4.2萬元。
（3）從煙農手中購進一批煙葉，收購發票顯示實際支付收購價10萬元、未支付價外補貼，將其委托乙企業（增值稅一般納稅人）加工成煙絲，取得乙企業開具的增值稅專用發票，注明加工費2萬元。
（4）生產車間將全部進口煙絲和委托加工的煙絲領用，用于生產K牌卷煙和新投產的Q牌卷煙。當月按照調撥價向某批發商銷售K牌卷煙200箱（標準箱，下同），取得不含稅銷售額400萬元。
（5）新研制Q牌卷煙，暫定直接銷售給關聯企業的出廠價格為每標準條55元（不含增值稅，下同），稅務機關采集Q牌卷煙批發環節價格為每標準條110元，國家稅務總局核定的同類卷煙的批發環節毛利率為29%。該卷煙廠當期出廠銷售Q牌卷煙20標準箱。
（6）盤點時發現，5月從一般納稅人處外購的卷煙包裝盒發生非正常損失，賬面成本6萬元，其中包括運費成本1萬元。
（7）研發生產新型雪茄煙，生產成本36萬元。本月當地舉辦全國煙草聯誼會，卷煙廠將其中30%作為樣品贈送客戶。
（其他相關資料：煙絲進口關稅稅率10%，雪茄煙的平均成本利潤率5%，相關發票已確認并在當月抵扣，稅務機關對于Q牌卷煙核定的計稅價格適用于該卷煙廠Q牌卷煙消費稅和增值稅的計稅）
要求：根據上述資料，回答下列問題。

（1）計算業務（1）該卷煙廠當月進口環節繳納的關稅。

關稅完稅價格=（150+20）×（1+0.003）=170.51（萬元）
應納關稅=170.51×10%=17.05（萬元）

參考教材P423；參考輕一P446

（2）計算業務（1）該卷煙廠當月進口環節繳納的增值稅。

進口環節繳納的增值稅=（170.51+17.05）÷（1-30%）×13%=34.83（萬元）

參考教材P100；參考輕一P101

（3）計算業務（1）該卷煙廠當月進口環節繳納的消費稅。

進口環節繳納的消費稅=（170.51+17.05）÷（1-30%）×30%=80.38（萬元）

參考教材P194；參考輕一P189

（4）計算業務（2）通行費可抵扣的增值稅進項稅。

業務（2）可抵扣的增值稅進項稅=4.2/（1+5%）×5%=0.2（萬元）

參考教材P75-P76；參考輕一P79

（5）計算業務（3）可抵扣的增值稅進項稅。

業務（3）應繳納的煙葉稅=10×（1+10%）×20%=2.20（萬元）
可抵扣的增值稅進項稅=（10+2.2）×（9%+1%）+2×13%=1.48（萬元）

參考教材P72；參考輕一P76

（6）計算業務（3）被代收代繳的消費稅。

業務（3）被代收代繳的消費稅=［（10+2.2）×90%+2］÷（1-30%）×30%=5.56（萬元）

參考教材P193；參考輕一P188

（7）計算業務（5）應納的消費稅。

Q牌卷煙計稅價格=110×（1-29%）=78.1（元/條），屬于甲類卷煙。
銷售Q牌卷煙應納消費稅=20×0.015+78.1×20箱×250條/箱×56%/10000
=0.3+21.87=22.17（萬元）

參考教材P187；參考輕一P180

（8）計算業務（6）應轉出的進項稅。

轉出的進項稅額=（6-1）×13%+1×9%=0.74（萬元）

參考教材P79；參考輕一P84

（9）計算業務（7）應納的消費稅。

業務（7）應納消費稅=36×（1+5%）÷（1-36%）×30%×36%=6.38（萬元）

參考教材P191；參考輕一P183

（10）計算該卷煙廠當月應向稅務機關繳納的增值稅。

銷項稅額的計算：
業務（4）：400×13%=52（萬元）
業務（5）：78.1×20×250×13%/10000=5.08（萬元）
業務（7）：36×（1+5%）÷（1-36%）×30%×13%=2.30（萬元）
業務（6）轉出進項0.74萬元
可抵扣進項稅額=34.83+0.2+1.48-0.74=35.77（萬元）
應納增值稅=52+5.08+2.30-35.77=23.61（萬元）

參考教材P63；參考輕一P67

（11）計算該卷煙廠當月應向稅務機關繳納的消費稅。

應繳納的消費稅=400×56%+200×150/10000+22.17-80.38-5.56+6.38=169.61（萬元）。

參考教材P189；參考輕一P183

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