第四章  企業(yè)所得稅法

 60-28.

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）當(dāng)年銷售貨物實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬元，對應(yīng)的成本為5100萬元。

（2）12月購入新設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當(dāng)月投入使用。

（3）通過其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得收入700萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費(fèi)為100萬元。

（4）當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用300萬元（已獨(dú)立核算管理且未形成無形資產(chǎn)）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元。

（5）當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用1800萬元，其中含廣告費(fèi)1500萬元。

（6）當(dāng)年發(fā)生財務(wù)費(fèi)用200萬元。

（7）取得國債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入280萬元。

（8）全年計入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)33萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)18萬元。

（9）當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出共計130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，替高管承擔(dān)個人所得稅15萬元。

（10）當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬元。

（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）判斷12月份購進(jìn)新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。

（2）計算當(dāng)年的會計利潤。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）中轉(zhuǎn)讓非獨(dú)占許可使用權(quán)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）中研究開發(fā)費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

（5）計算業(yè)務(wù)（5）中廣告費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

（6）計算業(yè)務(wù)（7）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

（7）計算業(yè)務(wù)（8）中工資、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

（8）計算業(yè)務(wù)（9）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

（9）計算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（10）計算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（2018年考題改編）

【答案及解析】

（1）12月份購進(jìn)新設(shè)備的成本不能一次性稅前列支。

理由：因?yàn)楦鶕?jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

（2）當(dāng)年的會計利潤=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+280-130-200=800（萬元）

（3）轉(zhuǎn)讓非獨(dú)占許可使用權(quán)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）

（4）研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300×100%=300（萬元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=（8000+700）×0.5%=43.5（萬元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=80×60%=48（萬元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-43.5=36.5（萬元）

研究開發(fā)費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300-36.5=263.5（萬元）

（5）廣告費(fèi)扣除限額=（8000+700）×15%=1305（萬元）

廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1500-1305=195（萬元）

（6）業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元。

（7）殘疾職工工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-8=10（萬元）

職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-56=64（萬元）

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×8%=32（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=33-32=1（萬元）

合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=-50+10+64+1=25（萬元）

（8）業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7+15=22（萬元）

（9）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5（萬元）

（10）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=78.5×25%=19.63（萬元）。