當前位置: 東奧會計在線> 財會答疑> 注冊會計師 > 稅法 > 答疑詳情

105頁第11題第（3）問

答案中：第（1）（2）問計算消費稅都是=不含稅銷售價格*消費稅稅率，而第（3）問答案委托加工代收代繳的消費稅=（75+10）/（1-15%）*15%=15萬元，原材料成本應該是不含稅的，加工費也是不含稅的，那么消費稅應該是=（75+10）*15%=12.75萬元。

委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除生產銷售環節應納消費稅的計算 2021-07-23 07:32:16

問題來源：

某禮花廠2020年1月發生以下業務：
（1）月初庫存外購已稅鞭炮的金額為24000元，當月購進已稅鞭炮600箱，增值稅專用發票上注明的每箱不含稅購進金額為600元，月末庫存外購已稅鞭炮的金額為16000元，其余為當月生產領用。
（2）當月生產甲鞭炮240箱，銷售給A商貿公司200箱，每箱不含稅銷售價格為1600元；其余40箱通過該廠自設非獨立核算門市部銷售，每箱不含稅銷售價格為1700元。
（3）當月生產乙鞭炮1000箱，銷售給B商貿公司500箱，每箱不含稅的銷售價格為2200元；將400箱換取火藥廠的火藥，雙方按易貨價格開具了增值稅專用發票，剩余的100箱作為福利發給職工。
（4）委托C廠加工一批焰火，禮花廠提供原材料成本為75萬元。當月C廠將加工完畢的焰火交付，開具增值稅專用發票注明收取不含稅加工費10萬元。
（5）禮花廠將委托加工收回的焰火60%用于銷售，取得不含稅銷售額76萬元，剩余的40%備用。
（其他相關資料：乙鞭炮的平均不含稅銷售價格為2100元/箱，最高不含稅銷售價格為2400元/箱；鞭炮、焰火的消費稅稅率為15%）
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算業務（2）禮花廠應繳納的消費稅。

禮花廠銷售給A商貿公司鞭炮應繳納的消費稅=200×1600×15%=48000（元）
通過自設非獨立核算門市部銷售應稅消費品，應按照門市部對外銷售額計算繳納消費稅。
應繳納的消費稅=40×1700×15%=10200（元）
應納消費稅合計數=48000+10200=58200（元）

（2）計算業務（3）應繳納的消費稅合計數。

銷售給B商貿公司鞭炮應繳納的消費稅=500×2200×15%=165000（元）
用鞭炮換取火藥應繳納的消費稅=400×2400×15%=144000（元）
將鞭炮作為福利發放視同銷售應繳納的消費稅=100×2100×15%=31500（元）
應納消費稅合計數=165000+144000+31500=340500（元）

（3）計算業務（4）委托加工業務中C廠應代收代繳的消費稅。

C廠應代收代繳的消費稅=（75+10）÷（1-15%）×15%=100×15%=15（萬元）

（4）判斷業務（5）中用于銷售的焰火是否應繳納消費稅并說明理由，如果需要繳納，計算應繳納的消費稅（暫不考慮已納稅額的扣除）。

應該繳納消費稅。理由：銷售部分對應的受托方代收代繳消費稅的計稅價格=（75+10）÷（1-15%）×60%=60（萬元）＜76萬元，委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
應納消費稅=760000×15%=114000（元）

（5）計算禮花廠當月允許扣除的已納消費稅。

禮花廠當月允許扣除的已納消費稅=（24000+600×600-16000）×15%+15×10000×60%=145200（元）

（6）計算禮花廠當月實際應繳納的消費稅。

禮花廠當月實際應繳納的消費稅=58200+340500+114000-145200=367500（元）。

查看完整問題

閆老師

2021-07-24 01:50:16 2748人瀏覽

勤奮可愛的學員，您好：

首先，我們要明白為什么要除以（1-消費稅稅率），因為消費稅是價內稅，計稅依據中要包含有消費稅本身。其次如果題干中給出了應稅消費品的銷售價格，不管是否含增值稅，都是含消費稅的。

所以如果直接銷售，有銷售價格（不含增值稅，下同）的話，那么銷售價格中已經包含了消費稅，直接用銷售價格乘以稅率計算消費稅，不需要除以（1-消費稅稅率）。

但是如果沒有銷售價格，需要組價計算的話，我們需要自己把消費稅包含到組成計稅價格中，這時候就要除以（1-消費稅稅率）。

本題業務（2）和業務（3）直接給出了不含稅銷售價格，所以計算銷售甲鞭炮應繳納的消費稅，直接用不含稅銷售額乘以消費稅稅率，即200×1600×15%+40×1700×15%。計算銷售乙鞭炮應繳納的消費稅，直接用不含稅銷售額乘以消費稅稅率，即500×2200×15%+400×2400（換、投、抵，用最高平均價格）×15%+100×2100×15%。

本題業務（4）由于并未告知受托方C廠同類應稅消費品的銷售價格，只能進行組價，組價計算的話，我們需要自己把消費稅包含到組成計稅價格中，這時候就要除以（1-消費稅稅率15%）。

老師為您推導一下委托加工組成計稅價格的公式（以本題從價計征消費稅為例）：

組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅

消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

消費稅=（材料成本+加工費+消費稅）×消費稅稅率

消費稅=（材料成本+加工費）×消費稅稅率+消費稅×消費稅稅率

消費稅-消費稅×消費稅稅率=（材料成本+加工費）×消費稅稅率

消費稅×（1-消費稅稅率）=（材料成本+加工費）×消費稅稅率

消費稅=（材料成本+加工費）×消費稅稅率/（1-消費稅稅率）。

您再理解一下，如有其他問題歡迎隨時交流，祝您輕松過關~~