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金銀首飾帶料加工與定制加工的區(qū)別

加工費(fèi)收入為什么要乘以成本利潤(rùn)率，這個(gè)收入本來(lái)就包含利潤(rùn)了。

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 2020-06-12 16:30:13

問(wèn)題來(lái)源：

某首飾商城為增值稅一般納稅人，2020年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入28.25萬(wàn)元，其中金銀首飾收入20萬(wàn)元，鍍金首飾收入8.25萬(wàn)元；
（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈600條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.35萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.25萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.1萬(wàn)元；
（3）為個(gè)人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30萬(wàn)元，取得個(gè)人支付的含稅加工費(fèi)收入3.9萬(wàn)元（商城無(wú)同類(lèi)首飾價(jià)格）；
（4）用300條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為39萬(wàn)元，零售價(jià)67.8萬(wàn)元（該銀基項(xiàng)鏈最高銷(xiāo)售價(jià)格等于平均銷(xiāo)售價(jià)格）。
（其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%，金銀首飾的成本利潤(rùn)率6%）
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）銷(xiāo)售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（1）銷(xiāo)售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=28.25÷（1+13%）×5%=1.25（萬(wàn)元）
【提示】金銀首飾與非金銀首飾組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，不論是否單獨(dú)核算，一并計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

（2）“以舊換新”銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（2）以舊換新銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈，按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。
以舊換新銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=600×0.1÷（1+13%）×5%=2.65（萬(wàn)元）

（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（30+3.9）÷（1+13%）×（1+6%）÷（1-5%）×5%=33.47×5%=1.67（萬(wàn)元）
【提示】原材料是由商城提供的，所以此項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于委托加工，應(yīng)視同首飾商城零售自產(chǎn)金銀首飾。這里的6%為成本利潤(rùn)率，用于組成零售環(huán)節(jié)的計(jì)稅價(jià)格。

（4）用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（★★★）

（4）用銀基項(xiàng)鏈抵債應(yīng)納消費(fèi)稅=67.8÷（1+13%）×5%=3（萬(wàn)元）。

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孔老師

2020-06-13 09:22:42 4263人瀏覽

尊敬的學(xué)員您好：

老師為您解釋下：

??本題屬于定制加工金銀首飾，定制加工金銀首飾業(yè)務(wù)是受托方（一般有金銀首飾零售資質(zhì)）提供原材料，并提供加工勞務(wù)，在此該業(yè)務(wù)并不是真正的委托加工業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是受托方零售自產(chǎn)的金銀首飾，所以其組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率5%）=（材料成本+加工費(fèi)）×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率5%）。因?yàn)榇藰I(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是受托方零售自產(chǎn)的金銀首飾，所以組價(jià)公式中的加工費(fèi)包含有的利潤(rùn)可以認(rèn)為是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的利潤(rùn)，公式中的“利潤(rùn)”可以認(rèn)為是零售環(huán)節(jié)的利潤(rùn)。??

但如果該業(yè)務(wù)是帶料加工業(yè)務(wù)，帶料加工應(yīng)該看成是委托方自己沒(méi)有金銀首飾的銷(xiāo)售資質(zhì)，而且?guī)Я霞庸さ奈蟹酵ǔＪ莻€(gè)人，因?yàn)閭€(gè)人沒(méi)有金銀首飾的銷(xiāo)售資質(zhì)，以后不會(huì)有零售環(huán)節(jié)，所以我們將其視為受托方零售金銀首飾計(jì)算繳納消費(fèi)稅。帶料加工金銀首飾的計(jì)稅價(jià)格為受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率5%）。金銀首飾帶料加工業(yè)務(wù)的組成計(jì)稅價(jià)格中不加利潤(rùn)，是因?yàn)閷?duì)于受托方來(lái)說(shuō)其收取??的加工費(fèi)是包含利潤(rùn)的，所??以計(jì)稅價(jià)格中就不用再包含利潤(rùn)了。