資源稅增值稅征稅對象是什么？汽油是否繳納資源稅？

開采同類原油30萬噸加工成汽油汽油為什么連續生產成非應稅產品？后面第六問汽油又是應稅產品所以應該怎么理解？

一般計稅方法資源稅納稅義務人 2021-07-26 10:13:09

問題來源：

某石化生產企業為增值稅一般納稅人，2020年5月生產經營業務如下：
（1）在外省乙地開采原油12000噸，對外銷售8000噸，不含稅銷售額4000萬元。合同規定，采用分期付款方式結算，每月16日為付款日，5月份收款為合同總金額的60%，其余款項分別在6月和7月等額收回。本月實際收到貨款2000萬元。
（2）在本地開采原油50萬噸，對外銷售原油8萬噸并取得不含稅銷售收入9600萬元，用開采的同類原油30萬噸加工生產成汽油7.2萬噸。
（3）開采天然氣300萬立方米，開采成本為400萬元，全部銷售給關聯企業，價格明顯偏低并且無正當理由。當地無同類天然氣售價，主管稅務機關確定的成本利潤率為10%。
（4）進口原油40萬噸，用于加工生產成汽油11.6萬噸；進口原油共支付買價72000萬元、運抵我國海關入境前的運輸費320萬元、裝卸費用60萬元、保險費110萬元，取得海關進口專用繳款書。
（5）購置煉油機器設備10臺，每臺單價26萬元，取得增值稅專用發票上注明不含稅價款共計260萬元；支付運輸費用4萬元并取得普通發票。
（6）在本地批發銷售汽油16萬噸，開具增值稅專用發票取得不含稅銷售收入96000萬元。
（7）銷售使用過的按規定不得抵扣且未抵扣增值稅進項稅額的機器設備6臺，開具普通發票取得含稅銷售收入17.68萬元（未放棄免稅權）。
（其他相關資料：原油資源稅稅率6%，關稅稅率2%，汽油1噸=1388升，消費稅稅率1.52元/升，天然氣資源稅稅率6%）
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題。

（1）資源稅納稅義務發生的時間、地點如何確定？

資源稅納稅義務發生時間：納稅人銷售應稅產品，納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當日；自用應稅產品的，納稅義務發生時間為移送應稅產品的當日。
資源稅納稅地點：礦產品的開采地或者海鹽的生產地。

（2）判斷業務（2）是否繳納增值稅、資源稅？如果需要繳納，請計算應納稅額。

對外銷售的原油需要繳納增值稅和資源稅。用開采的同類原油加工生產成汽油，屬于以應稅產品連續生產非應稅產品，應當繳納資源稅，但是增值稅不視同銷售，不繳納增值稅。
應繳納的資源稅稅額=9600÷8×（8+30）×6%=2736（萬元）。
增值稅銷項稅額=9600×13%=1248（萬元）。

（3）判斷業務（3）是否繳納增值稅、資源稅？如果需要繳納，請計算應納稅額。

銷售給關聯方，價格明顯偏低又沒有正當理由的，主管稅務機關有權核定銷售額。沒有同類銷售價格的，按照組成計稅價格計算繳納增值稅、資源稅。
銷項稅額=400×（1+10%）÷（1-6%）×9%=42.13（萬元）。
應繳納的資源稅稅額=400×（1+10%）÷（1-6%）×6%=28.09（萬元）。

（4）判斷業務（4）是否繳納增值稅、資源稅？如果需要繳納，請計算應納稅額。

進口的礦產品和鹽不征收資源稅，但增值稅照章納稅。
進口原油應繳納的關稅稅額=（72000+320+60+110）×2%=1449.8（萬元）。
應納增值稅額=（72000+320+60+110+1449.8）×13%=9612.17（萬元）。
【提示】原油應從量計征關稅，為了方便計算假設采用從價計征。

（5）計算業務（5）可抵扣的增值稅進項稅額。

增值稅進項稅額=260×13%=33.8（萬元）。

（6）判斷業務（6）是否繳納增值稅、消費稅和資源稅？如果需要繳納，請計算應納稅額。

批發銷售汽油繳納增值稅、消費稅，不繳納資源稅。
增值稅銷項稅額=96000×13%=12480（萬元）。
應納消費稅額=16×1388×1.52=33756.16（萬元）。

（7）計算業務（7）應繳納的增值稅稅額。

應繳納的增值稅稅額=17.68÷（1+3%）×2%=0.34（萬元）。

（8）計算該石化生產企業當月共計應向稅務機關繳納的增值稅稅額。

銷項稅額=4000×60%×13%+1248+12480+42.13=14082.13（萬元）。
進項稅額=9612.17+33.8=9645.97（萬元）。
應納增值稅額=14082.13-9645.97+0.34=4436.5（萬元）。

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