孰低計量和孰高計量資產總結

關于孰低計量和孰高計量的資產總是記混，麻煩老師幫忙總結一下，謝謝！

以公允價值為基礎計量的會計處理債權人的會計處理 2022-08-17 22:05:48

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），2×21年發生了下列交易或事項：
（1）2×21年12月10日，甲公司與客戶簽訂合同，向客戶銷售一件W產品，總價為198萬元，在法律上規定的1年質保期外，甲公司額外提供2年的質保期，在此期間如發生質量問題，甲公司負責維修或更換。含1年質保期的W產品單獨售價為195萬元，W產品延長2年的質保期單獨售價為5萬元。W產品單位成本為150萬元。
（2）2×21年12月31日，經甲公司董事會批準，甲公司與非關聯公司M公司簽訂了一份不可撤銷的資產轉讓協議，將一項原價為1000萬元，累計折舊為200萬元的固定資產（含2×21年12月計提的折舊，該固定資產未計提過減值準備）以810萬元的價格轉讓給M公司。雙方約定于2×22年3月31日前完成轉讓資產的交割。甲公司預計上述轉讓將發生30萬元出售費用。
（3）2×21年6月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應收乙公司款項的入賬金額為190萬元。甲公司將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產。乙公司將該應付款項分類為以攤余成本計量的金融負債。2×21年10月20日，雙方簽訂債務重組合同，乙公司以一項作為無形資產核算的非專利技術償還該欠款。該無形資產的賬面余額為200萬元，累計攤銷額為20萬元，已計提減值準備5萬元。當日，甲公司該應收款項的公允價值為182萬元，已計提壞賬準備10萬元。10月25日，雙方辦理完成該無形資產轉讓手續，甲公司以銀行存款支付評估費用4萬元。乙公司應付款項的賬面價值仍為190萬元。假設甲公司管理層決議，受讓該非專利技術后將在6個月內將其出售，當日無形資產的公允價值為182萬元，預計未來出售該非專利技術時將發生2萬元的出售費用，該非專利技術滿足持有待售資產確認條件。
（4）2×21年7月20日，甲公司以一項權益法核算的長期股權投資與丙公司的一項交易性金融資產、一臺設備和一項專利權進行交換。長期股權投資公允價值為380萬元，賬面價值為360萬元，其中“投資成本”明細科目余額為200萬元，“損益調整”明細科目余額為120萬元，“其他權益變動”明細科目余額為40萬元；交易性金融資產、設備和專利權的公允價值分別為200萬元、120萬元和80萬元。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質。
（5）甲公司與丁公司（生產型企業）簽訂了一份租賃合同，向丁公司出租所生產的設備，合同主要條款如下：①租賃資產：設備A；②租賃期：2×21年1月1日—2×27年12月31日，共7年；③租金支付：自2×21年起每年末支付年租金220萬元；④租賃合同規定的利率：6%（年利率），與市場利率相同；⑤該設備于2×21年1月1日的公允價值為1300萬元，賬面價值為1000萬元，甲公司認為租賃到期時該設備余值為30萬元，丁公司及其關聯方未對余值提供擔保；⑥甲公司取得該租賃發生的相關成本為5萬元；⑦該設備于2×21年1月1日交付丁公司，預計使用壽命為7年；租賃期內該設備的保險、維修等費用均由丁公司自行承擔。已知（P/A，6%，7）=5.5824，（P/F，6%，7）=0.6651。
假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。
要求：

（1）根據資料（1），說明甲公司2×21年如何對延長2年的質保服務進行會計處理，并編制2×21年相關會計分錄。

W產品延長2年的質保服務構成單項履約義務。甲公司應將交易價格在W產品和延長2年的質保服務之間按單獨售價的相對比例進行分攤，確認W產品銷售收入=198/（195+5）×195=193.05（萬元），確認合同負債=198/（195+5）×5=4.95（萬元），確認的合同負債在延保期內分期確認收入。
會計分錄如下：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 198
　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　193.05
　　　合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.95
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

（2）根據資料（2），說明甲公司2×21年如何進行會計處理，并編制相關會計分錄。

甲公司擬出售的資產在2×21年年末已滿足劃分為持有待售類別的條件。對于持有待售的固定資產，應在2×21年年末將固定資產賬面價值轉入持有待售資產核算，并按賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量，并在劃分為持有待售資產時停止計提折舊。該項固定資產的公允價值810萬元減去出售費用30萬元后的凈額為780萬元，原賬面價值800萬元高于公允價值減去出售費用后的凈額780萬元的差額20萬元，應在2×21年年末對該項資產計提資產減值損失。
會計分錄：
借：持有待售資產——固定資產　　　　　　　　　　 800
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：持有待售資產減值準備——固定資產　　　　　　　20

（3）根據資料（3），說明甲公司2×21年如何進行會計處理，并編制相關會計分錄。

甲公司將債務重組取得的無形資產劃分為持有待售類別，在初始計量時，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。
不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額=放棄債權公允價值182+評估費用4=186（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額=182-2=180（萬元），則無形資產應按180萬元計量。
會計分錄：
借：持有待售資產——無形資產　　　　　　　　　　 180
　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

（4）根據資料（4），計算甲公司換入交易性金融資產、設備和專利權的入賬價值，并編制甲公司與非貨幣性資產交換相關的會計分錄。

甲公司換入交易性金融資產按其公允價值200萬元入賬，換入設備的入賬價值=（換出資產公允價值總額380-換入金融資產公允價值200）×120/（120+80）=108（萬元），換入專利權的入賬價值=（換出資產公允價值總額380-換入金融資產公允價值200）×80/（120+80）=72（萬元）。
會計分錄：
借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 108
　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72
　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　 200
　　　　　　　　　——損益調整　　　　　　　　　　 120
　　　　　　　　　——其他權益變動　　　　　　　　　40
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　40
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（5）根據資料（5），①判斷租賃類型，并說明理由；②計算2×21年1月1日甲公司應確認的銷售收入和銷售成本。

①屬于融資租賃。
理由：租賃期與租賃資產預計使用壽命一致，表明與該項資產所有權有關的幾乎所有風險和報酬已實質轉移給丁公司，所以將該租賃認定為融資租賃。
②租賃收款額按市場利率折現的現值=220×5.5824=1228.13（萬元），按照租賃資產公允價值1300萬元與租賃收款額按市場利率折現的現值1228.13萬元兩者孰低的原則，確認收入為1228.13萬元。
未擔保余值的現值=30×0.6651=19.95（萬元）。
銷售成本=賬面價值-未擔保余值的現值=1000-19.95=980.05（萬元）。
【考點提示】第十四章　生產商或經銷商出租人對融資租賃的會計處理　　參考教材P299、輕一P442
第十五章　持有待售類別的計量　　參考教材P310、輕一P474
第十七章　附有質量保證條款的銷售　　參考教材P368、輕一P544
第二十章　以公允價值為基礎計量的會計處理　　參考教材P434、輕一P682
第二十一章　債權人的會計處理　　參考教材P448、輕一P695

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