本題17年到20年完整賬務處理方法

輕一559.6描述施工企業合同虧損應計提合同履約成本減值，為什么本題沒有計提關于質保金3年未結算，以及后期可以退回或者不可退回，完整的會計處理麻煩老師寫一下。

關于合同成本關于合同資產和合同負債 2022-08-21 21:57:22

問題來源：

2×17年至2×20年，甲公司及乙公司發生的相關交易或事項如下：

（1）2×17年3月10日，甲公司以6000萬元的價格取得一宗土地使用權，使用期限50年，自2×17年4月1日開始起算。該土地在甲公司所屬的A酒店旁邊，甲公司擬在新買的土地上建造A酒店2期。與土地使用權相關的產權登記手續于2×17年4月1日辦理完成，購買土地使用權相關的款項已通過銀行轉賬支付。

甲公司對該土地使用權按50年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。

（2）2×17年3月20日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價合同，合同約定：乙公司為甲公司建造A酒店2期項目，合同價款為16000萬元，建造期間為2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司負責工程的施工建造和管理，甲公司根據第三方工程監理公司確定的已完成工程量，每年末與乙公司結算一次；在A酒店2期項目建造過程中甲公司有權修改其設計方案；如甲公司終止合同，A酒店2期項目已建造的部分歸甲公司所有；如果工程發生重大質量問題，乙公司應按實際損失支付賠償款；雙方確定合同價款的10%作為質量保證金，如果工程在完工之日起1年內沒有發生重大質量問題，甲公司將支付工程質量保證金。

（3）2×17年4月10日，乙公司開始對A酒店2期項目進行施工，預計合同總成本為12000萬元。2×18年因建筑材料漲價等原因，乙公司將預計合同總成本調整為18000萬元。截至2×19年9月30日，累計實際發生的工程成本為17500萬元。乙公司采用成本法確定履約進度，每年實際發生的成本中60%為建筑材料費用，其余為工資薪金支出。與該項目合同相關的資料如下：

單位：萬元

項目	2×17年	2×18年	2×19年	2×20年
至年末累計實際發生成本	3600	10800	17500	—
預計完成合同尚需發生的成本	8400	7200	—	—
年末結算合同價款	4800	5600	5600	—
實際收到價款	4000	5500	4900	1600

（4）甲公司A酒店2期項目2×19年9月30日完工，達到合同約定的可使用狀態，并經驗收后交付使用。

其他有關資料：第一，甲公司與乙公司無關聯方關系。第二，乙公司建造A酒店2期項目整體構成單項履約義務。第三，乙公司單獨設置“合同結算”科目對工程項目進行核算，不設置“合同資產”和“合同負債”科目。第四，本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

（1）指出乙公司確認收入的時點，并說明理由。

乙公司為甲公司建造A酒店2期項目屬于在某一時段內履行的履約義務，應在履約的各個期間確認收入。
理由：由于在甲公司所屬土地上建造A酒店2期項目，在建造過程中甲公司能夠控制乙公司在履約過程中在建的A酒店2期項目。

（2）計算乙公司2×18年和2×19年分別應確認的收入。

2×17年
履約進度=3600/12000×100%=30%；
應確認收入=16000×30%=4800（萬元）。
2×18年
履約進度=10800/18000×100%=60%；
應確認收入=16000×60%-4800=4800（萬元）。
2×18年應確認的收入金額為4800萬元；
2×19年應確認收入=16000-4800-4800=6400（萬元）。

（3）編制乙公司2×18年與履行合同義務相關的會計分錄，說明乙公司因履行該合同義務確認的資產和負債在2×18年12月31日資產負債表中列示的項目名稱及金額。

2×18年合同履約成本=10800-3600=7200（萬元）。
借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　7200
?貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　4320（7200×60%）
???應付職工薪酬　　　　　　　　　　　2880（7200×40%）
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　7200
?貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　7200
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　800
?貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
【提示】2×18年預計總成本為18000萬元，大于合同收入16000萬元，其中損失1200萬元［（18000-16000）×60%］已反映在損益中，因此應將剩余損失800萬元［（18000-16000）×40%］確認為當期損失。
借：合同結算—收入結轉　　　　　　　　　　　　　　4800
?貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600
?貸：合同結算—價款結算　　　　　　　　　　　　　　5600
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5500
?貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5500
年末合同結算貸方余額=（4800-4800）+（5600-4800）=800（萬元），列示在“合同負債”項目800萬元。
【提示】“合同結算”科目，核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債，并在此科目下設置“合同結算—價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額，設置“合同結算—收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。