融資租賃成本是否計入銷售費用？

融資租賃所發生的成本計入銷售費用，本題中轉租時甲公司向房地產中介支付傭金38.81 萬元沒有計入銷售費用。什么情況可以計入銷售費用，什么情況不計入銷售費用。

轉租賃承租人會計處理初始計量 2022-05-13 22:35:37

問題來源：

甲公司2×20年至2×21年度發生的相關交易或事項如下：
（1）2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂房屋租賃合同，從乙公司租入A辦公大樓供管理部門使用。根據租賃合同的約定，辦公大樓的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當于6個月租金的違約金；每年租金為2000萬元，于每年年初支付；租賃期到期后，甲公司有權按照每年2200萬元續租5年；租賃結束移交辦公大樓時，甲公司需將辦公大樓恢復至最初乙公司交付時的狀態。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2000萬元。為獲得該項租賃，甲公司向房地產中介支付傭金30萬元。
甲公司在租賃期開始日經評估后認為，其可以合理確定不會行使續租選擇權；預計租賃期結束辦公大樓恢復最初狀態將發生成本40萬元。甲公司對租入的使用權資產采用年限平均法自租賃期開始日計提折舊，預計凈殘值為零。
（2）2×21年1月1日，甲公司搬遷，將辦公大樓轉租給丙公司，租賃期為9年，每年租金為2100萬元，于每年年初支付。當日辦公大樓的公允價值為14800萬元，甲公司向房地產中介支付傭金38.81萬元。
其他有關資料：第一，甲公司從乙公司租入辦公大樓時無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為6%，甲公司將辦公大樓轉租給丙公司的租賃內含利率為7%。第二，年金現值系數：（P/A，6%，15）=9.7122，（P/A，6%，14）=9.2950，（P/A，6%，10）=7.3601，（P/A，6%，9）=6.8017，（P/A，6%，10）=7.3601，（P/A，7%，8）=6.0661；復利現值系數：（P/F，6%，15）=0.4173，（P/F，6%，14）=0.4423，（P/F，6%，10）=0.5584，（P/F，6%，9）=0.5919。第三，假定利息費用不符合資本化條件。第四，本題不考慮稅費及其他因素。
要求：

（1）根據資料（1），判斷甲公司租入辦公大樓租賃期，并說明理由。

租賃期為10年。
理由：在租賃期開始日，甲公司（承租人）評估后認為，其可以合理確定不會行使續租選擇權，因此，租賃期確定為10年。

（2）根據資料（1），計算甲公司尚未支付的租賃付款額及租賃負債的初始入賬金額。

剩余9期的租賃付款額的初始入賬金額=9×2000=18000（萬元）；
租賃負債的初始入賬金額=2000×（P/A，6%，9）=2000×6.8017=13603.4（萬元）。

（3）根據資料（1），計算甲公司使用權資產的成本，并編制相關會計分錄。

使用權資產的成本=13603.4+2000+30+40×（P/F，6%，10）=15655.74（萬元）。
相關會計分錄：
借：使用權資產　　　　　　　　15655.74
　　租賃負債—未確認融資費用　　　　　　
　　　　　　　4396.60（18000-13603.4）
　貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　 18000（2000×9）
　　　銀行存款　　　　　　2030（2000+30）
　　　預計負債　　　　22.34（40×0.5584）

（4）根據資料（1），計算甲公司2×20年度使用權資產的折舊額。

甲公司2×20年度使用權資產的折舊額=15655.74÷10=1565.57（萬元）。

（5）根據資料（1），計算甲公司2×20年度租賃負債的利息費用和恢復成本的利息費用，并編制相關會計分錄。

甲公司2×20年度租賃負債的利息費用=13603.4×6%=816.20（萬元）。
相關會計分錄：
借：財務費用　　　　　　　　　　816.20
　貸：租賃負債—未確認融資費用　　816.20
恢復成本的利息費用=22.34×6%=1.34（萬元）。
借：財務費用　　　　　　　　　　　1.34
　貸：預計負債　　　　　　　　　　　1.34

（6）根據上述資料，判斷甲公司轉租辦公大樓是經營租賃還是融資租賃，并說明理由，編制甲公司2×21年1月1日相關會計分錄。

屬于融資租賃。
理由：轉租賃的期限9年覆蓋了原租賃的所有剩余期限9年，甲公司判斷其實質上轉移了與該項使用權資產有關的幾乎全部風險和報酬，甲公司將該項轉租賃分類為融資租賃。
相關會計分錄：
①甲公司向乙公司支付租金
借：租賃負債—租賃付款額　　　　　 2000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2000
②甲公司向丙公司轉租使用權資產
借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2100
　　應收融資租賃款—租賃收款額　　16800
　　使用權資產累計折舊　　　　　1565.57
　貸：使用權資產　　　　　　　　15655.74
　　　應收融資租賃款—未實現融資收益　
　　　　　4061.19（2100×8-2100×6.0661）
　　　資產處置損益　　　　　　　　
　 709.83（14800-14090.17；或分錄的差額）
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　38.81

（7）根據上述資料，編制甲公司2×21年12月31日與乙公司相關會計分錄。

甲公司2×21年度租賃負債的利息費用=（13603.4+816.20-2000）×6%=745.18（萬元），相關會計分錄：
借：財務費用　　　　　　　　　　745.18
　貸：租賃負債—未確認融資費用　　745.18
恢復成本的利息費用=（22.34+1.34）×6%=1.42（萬元）。
借：財務費用　　　　　　　　　　　 1.42
　貸：預計負債　　　　　　　　　　　1.42

（8）根據上述資料，編制甲公司2×21年12月31日與丙公司相關會計分錄（計算結果保留兩位小數）。

甲公司2×21年度租賃應收款的利息收入=（16800-4061.19）×7%=891.72（萬元）。
借：應收融資租賃款—未實現融資收益　
　　　　　　　　　　　　　　　　 891.72
　貸：其他業務收入　　　　　　　　891.72

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