問題來源：
甲公司就6000平方米辦公場所簽訂了一項為期10年的租賃合同。在第6年年初，甲公司與出租人同意對原租賃剩余的五年租賃進行修改，將租賃付款額從每年100萬元降至每年95萬元。租賃內含利率無法直接確定。甲公司在租賃期開始日的增量借款年利率為6%，在第6年年初的增量借款年利率為7%。每年的租賃付款額在每年年末支付。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有（ ）。（★★★）
正確答案：A,C
答案分析：
在計算變更后租賃付款額的現值時，承租人應當采用剩余租賃期間的租賃內含利率作為修訂后的折現率；無法確定剩余租賃期間的租賃內含利率的，應當采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現率，選項A正確，選項B錯誤；租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當相應調減使用權資產的賬面價值，并將部分終止或完全終止租賃的相關利得或損失計入當期損益。其他租賃變更導致租賃負債重新計量的，承租人應當相應調整使用權資產的賬面價值。甲公司對變更對價的修改應當相應調整使用權資產的賬面價值，選項C正確，選項D錯誤。
甲公司就原租賃協議進行修改，修改了租賃付款額，該項變更不應作為一項單獨租賃處理，租賃變更未作為一項單獨租賃進行會計處理的，應按照相關規定重新確定租賃期，并采用變更后的折現率對變更后的租賃付款額進行折現，以重新計量租賃負債。
就上述租賃負債調整的影響，承租人應區分以下情形進行會計處理：
（1）租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當調減使用權資產的賬面價值，以反映租賃的部分終止或完全終止。承租人應將部分終止或完全終止租賃的相關利得或損失計入當期損益。
（2）其他租賃變更，承租人應當相應調整使用權資產的賬面價值。
本題中甲公司并未修改租賃期或租賃范圍，故甲公司應將修改后的租賃負債的賬面價值與修改前的賬面價值之間的差額調整使用權資產的賬面價值。
張老師
2020-07-17 18:23:46 10523人瀏覽
初始確認的時候：
借：使用權資產100*（P/A，6%，10）
租賃負債——未確認融資費用（差額）
貸：租賃負債——租賃付款額10*100
第6年年初
借：租賃負債——租賃付款額（100-95）*5
貸：使用權資產【持續計算下來的租賃負債賬面價值與95*（P/A，7%，5）差額】
租賃負債——未確認融資費用（差額）
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