老師，租賃負債和租賃付款額是啥區別？老是混淆。

租賃負債和租賃付款額是啥區別？老是混淆。

租賃負債的后續計量租賃負債的初始計量 2020-09-21 18:16:59

問題來源：

承租人甲公司2×19年1月1日與乙公司簽訂了一份為期10年的機器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據該機器在第1年下半年的實際產能確定；第2年至第10年，每年的租金根據該機器在第1年下半年的實際產能確定，即租金將在第1年年末轉變為固定付款額。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款年利率為5%。假設在第1年年末，根據該機器在第1年下半年的實際產能所確定的租賃付款額為每年4萬元。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額。已知（P/A，5%，9）=7.1078。不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中正確的有（　　）。（★★★）

A、2×19年1月1日租賃負債的入賬價值為0

B、2×19年支付的款項沖減租賃負債的賬面價值

C、2×19年12月31日租賃付款額為36萬元

D、2×19年12月31日租賃負債為28.43萬元

正確答案：A,C,D

答案分析：

在租賃期開始時，由于未來的租金尚不確定，因此甲公司的租賃負債為零，選項A正確；第1年支付的款項應計入制造費用等，選項B錯誤；在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額（即每年4萬元），因此甲公司應基于變動后的租賃付款額重新計量租賃負債，并采用不變的折現率（即5%）進行折現。在支付第1年的租金之后，甲公司后續年度需支付的租賃付款額為36萬元（4×9），選項C正確；租賃付款額在第1年末的現值=4×7.1078=28.43（萬元），即租賃負債為28.43萬元，選項D正確。

甲公司與乙公司簽訂的租賃協議中第一年的租賃付款額是可變的，故租賃期開始日租賃負債的入賬價值為0，實際支付可變租賃付款額時計入當期損益或者相關資產成本，當租賃付款額由可變租賃付款額轉為固定租賃付款額時應將其納入租賃負債的計量中，承租人應當按照變動后租賃付款額的現值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用租賃期開始日確定的折現率。故甲公司應于2×19年12月31日將年租賃付款額4萬元折現作為租賃負債的入賬價值。相關會計分錄如下：
2×19年12月31日
借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4
借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28.43
　　租賃負債——未確認融資費用　　　　　 7.57（36-38.43）
　貸：租賃負債——租賃付款額　　　　　　　　　　 36（4×9）

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