最后六套題（四）計算分析1相關數字來源解析
①第三小題在做分錄的時候，租賃資產的公允價值是怎么思路得出來的，他這個3387.6-87.6是什么意思 ，②還什么有這87.6什么意思？ ③承租人提供的擔保余值、擔保公司提供的擔保，未擔保余值這三個數有啥關系呢 ④第四個小資料里面甲公司轉租賃貸方租賃資產的公允價值又是怎么得到呢？資產處置損益是怎么算出來的？
問題來源：
甲公司是一家集成電路生產制造企業，為拓寬公司融資渠道，優化融資結構，于2×19年至2×21年開展相關租賃業務，有關資料如下：
【資料】（1） 2×19年1月1日，甲公司（承租人）與乙租賃公司（出租人）簽訂了一份租賃標的物為用于生產產品的電子束光刻系統的租賃合同。有關合同主要條款如下：
（1）租賃期開始日：電子束光刻系統運抵甲公司生產車間之日（即2×19年1月1日）。
（2）租賃期：從租賃期開始日算起96個月，即2×19年1月1日－2×26年12月31日。
（3）租金支付方式：
①固定租賃付款額：自租賃期開始日起每年年末支付租金620萬元，如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金20萬元的獎勵。甲公司合理預計能夠按時付款。
②取決于租賃資產績效的可變租賃付款額：2×19年和2×20年兩年，甲公司每年年末按該系統所生產產品的當年銷售收入的2％向乙公司支付經營分享收入。
（4）該系統為全新設備，2×19年1月1日乙公司該系統的賬面價值為3000萬元，預計使用壽命為10年。
（5）乙公司預計租賃期屆滿時該租賃資產的公允價值為400萬元，其中承租人提供的擔保余值預計應支付的款項為200萬元；擔保公司向乙公司提供的擔保余值為120萬元；未擔保余值80萬元。擔保余值和未擔保余值預計均不會發生變動。
（6）2×26年12月31日租賃期屆滿，甲公司將該項系統返還給乙公司。
（2）甲公司為獲得該項租賃發生了支出70萬元，其中傭金和印花稅合計55.7萬元，差旅費及法律費用合計14.3萬元。乙公司簽訂租賃合同過程中發生了初始直接費用87.6萬元。甲、乙公司上述支出在租賃期開始日均以銀行存款支付。
（3）甲公司租賃的該項系統所生產的產品在2×19年和2×20年分別實現銷售收入為4000萬元和5000萬元。假定甲公司每年年末均按時以銀行存款向乙公司支付了相應的固定租賃付款額及2×19年和2×20年的可變租賃付款額。
甲公司對上述租賃取得的使用權資產自租賃期開始日按直線法計提折舊。
（4）2×21年1月1日，甲公司與丙公司簽訂轉租賃協議，將上述從乙公司租賃的電子束光刻系統轉租給丙公司，期限為原租賃的剩余6年時間。2×21年1月1日，該項系統的公允價值為3450萬元。甲公司簽訂轉租賃協議當日，發生初始直接費用34.24萬元，以銀行存款支付。甲公司在轉租賃期間每年年末向丙公司收取租金800萬元。2×21年12月31日，丙公司以銀行存款向甲公司支付了當年的租金800萬元。該項租賃無擔保余值和未擔保余值。租賃期屆滿，丙公司將該項系統返還給甲公司。
甲公司綜合考慮了相關因素，判斷其實質上轉移了與該項使用權資產有關的幾乎全部風險和報酬，將該項轉租賃分類為融資租賃。
（5）其他資料如下：
（1）上述租賃業務及轉租賃業務的租賃內含利率均為10％。已知：（P/A，10％，8）＝5.335，（P/F，10％，8）＝0.4665
（2）甲公司均于每年年末確認租賃負債利息費用和轉租賃利息收入，且于每年年末計提使用權資產折舊；乙公司均于每年年末確認租賃利息收入。
（3）甲、乙公司應收融資租賃款均未發生減值。
（4）本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
（1）計算甲公司2×19年1月1日租賃負債和使用權資產的初始確認金額，并編制甲公司2×19年1月1日有關租賃的會計分錄。
租賃負債的初始確認金額=600×（P/A，10%，8）＋200×（P/F，10%，8）=600×5.335+200×0.4665=3294.3（萬元）；使用權資產的初始確認金額=3294.3＋55.7=3350（萬元）。
甲公司2×19年1月1日有關租賃的會計分錄：
借：使用權資產 3350
租賃負債——未確認融資費用 （5000－3294.3）1705.7
貸：租賃負債——租賃付款額 (600×8＋200)5000
銀行存款 55.7
借：管理費用 14.3
貸：銀行存款 14.3
（2）編制甲公司2×19年12月31日確認租賃負債利息、支付租賃付款額及計提使用權資產折舊的有關會計分錄。
借：財務費用——利息費用 （3294.3×10%）329.43
貸：租賃負債——未確認融資費用 329.43
借：租賃負債——租賃付款額 600
主營業務成本 80
貸：銀行存款 680
借：制造費用 （3350/8）418.75
貸：使用權資產累計折舊 418.75
（3）判斷乙公司該項租賃的租賃類型（至少說明一種判斷理由），并計算乙公司2×19年1月1日該項租賃的租賃投資凈額的初始確認金額。
乙公司該項租賃屬于融資租賃。理由：①乙公司該項租賃的租賃期為8年，占租賃開始日租賃資產使用壽命（10年）的80%（占租賃資產使用壽命的大部分）；②在租賃開始日，租賃收款額的現值3350.28萬元［600×（P/A，10%，8）＋320×（P/F，10%，8）］幾乎相當于租賃資產的公允價值3300萬元（3387.6－87.6）。
租賃投資凈額的初始確認金額=［600×（P/A，10%，8）+320×（P/F，10%，8）］＋80×（P/F，10%，8）=600×5.335+320×0.4665+80×0.4665=3387.6（萬元）。
（4）編制乙公司2×19年度有關租賃業務的會計分錄。
2×19年1月1日
借：應收融資租賃款——租賃收款額 5120
（600×8＋200＋120）
——未擔保余值 80
貸：融資租賃資產 3000
資產處置損益 ［（3387.6－87.6）－3000］300
銀行存款 87.6
應收融資租賃款——未實現融資收益 1812.4
（5200－3387.6）
注：租賃資產公允價值＝租賃投資凈額的初始確認金額3387.6－初始直接費用87.6＝3300（萬元）。
2×19年12月31日
借：銀行存款 680
貸：應收融資租賃款——租賃收款額 600
租賃收入 80
借：應收融資租賃款——未實現融資收益 338.76
貸：租賃收入 338.76
（5）計算甲公司2×21年1月1日因轉租賃影響損益的金額，并編制甲公司2×21年度有關轉租賃業務的會計分錄。
2×21年因轉租賃影響損益的金額=3450-（3350-837.5）=937.50（萬元）。
①轉租賃開始日，終止確認與原租賃相關且轉給轉租承租人的使用權資產，并確認轉租賃投資凈額。
2×21年1月1日轉租賃投資凈額＝3450＋34.24＝3484.24（萬元），未實現融資收益＝800×6－3484.24＝1315.76（萬元）。
借：應收融資租賃款——租賃收款額 （800×6）4800
使用權資產累計折舊 （3350/8×2）837.5
貸：使用權資產 3350
銀行存款 34.24
應收融資租賃款——未實現融資收益 1315.76
資產處置損益 937.50
②確認轉租賃的融資收益及收取轉租賃收款額
借：應收融資租賃款——未實現融資收益 348.42
貸：其他業務收入 （3484.24×10％）348.42
借：銀行存款 800
貸：應收融資租賃款——租賃收款額 800
③確認租賃負債利息及支付租賃付款額
借：財務費用 272.61
貸：租賃負債——未確認融資費用 272.61
借：租賃負債——租賃付款額 600
貸：銀行存款 600
【參考】
劉老師
2021-06-28 16:38:37 2918人瀏覽
1.乙公司簽訂租賃合同過程中發生了初始直接費用87.6萬元。租賃投資凈額的初始確認金額600×（P/A，10%，8）+320×（P/F，10%，8）］＋80×（P/F，10%，8）=600×5.335+320×0.4665+80×0.4665=3387.6（萬元），租賃投資凈額的初始確認金額-初始直接費用87.6萬元，就是出租時候資產的公允價值，其實就是“賣出去”的錢，減去為了“賣出去”而花的錢。就是市價
2.乙公司簽訂租賃合同過程中發生了初始直接費用87.6萬元。
3.承租人提供的擔保余值、擔保公司提供的擔保，未擔保余值這三個數有啥關系呢
我的一個資產，現在是值100，
我租給你，我希望我租回來的時候，這個資產還能值20，所以我要求你對我這個資產收回后的余值做擔保，你自己作為承租人擔保了5，你找了擔保公司提供擔保，也就是和承租方相關的一方提供擔保，假設是10，剩下的20-5-10，是沒人做擔保，所以就是未擔保余值。
4.第四個小資料里面甲公司轉租賃貸方租賃資產的公允價值又是怎么得到呢？資產處置損益是怎么算出來的？
（3387.6－87.6）這個第一問說過了。公允價值減去賬面價值就是資產處置損益，所以是在公允價值的基礎上減去3000，得到的就是資產處置損益
明天的你會感激現在拼命的自己，加油！相關答疑
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