股份支付成本費(fèi)用計(jì)算中時(shí)間權(quán)數(shù)如何計(jì)算
這3年所乘的權(quán)數(shù)老師給詳細(xì)講一下，答案看不懂。
問題來源：
甲公司為一家制造業(yè)上市公司。2×21年至2×24年期間甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
【資料】（1）1月2日，與乙公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和一棟辦公樓與乙公司擁有的A公司30%股權(quán)和所持B公司5%的股權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)置換。同時(shí)，甲公司向乙公司支付銀行存款1000萬元。甲公司通過資產(chǎn)置換取得A公司30%股權(quán)后，向A公司董事會(huì)派出代表，對(duì)A公司構(gòu)成重大影響。甲公司將置換取得B公司5%的股權(quán)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面原價(jià)5000萬元，累計(jì)攤銷1000萬元，公允價(jià)值為6000萬元，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備；辦公樓的原價(jià)為10000萬元，累計(jì)折舊為8000萬元，公允價(jià)值為3000萬元，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。
在置換日，乙公司擁有A公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為8000萬元；持有的B公司5%股權(quán)的公允價(jià)值為2000萬元。乙公司將換入的土地使用權(quán)和辦公樓分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算。
乙公司所擁有的A公司30%股權(quán)系2×20年1月5日購入，并派人參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買價(jià)款為4000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購買當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元，3000萬元增值均來自于A公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊，自乙公司取得A公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。
A公司2×20年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9150萬元，因分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益2000萬元。2×21年1月2日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為27000萬元。
乙公司所持B公司5%股權(quán)系2×20年1月5日支付價(jià)款1600萬元購入，乙公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×20年12月31日，乙公司所持B公司5%股權(quán)的公允價(jià)值為2000萬元。
（2）7月1日，甲公司就其所欠丙銀行的20000萬元貸款，與丙銀行達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定如下：
①甲公司向丙銀行增發(fā)甲公司股票1000萬股，面值1元/股，占甲公司股份總額的1%（對(duì)甲公司不具有重大影響），用于抵償債務(wù)本金15000萬元，甲公司股票于2×21年7月1日的收盤價(jià)為15元/股；
②在甲公司履行上述償債義務(wù)后，丙銀行免除甲公司760萬元債務(wù)本金，并將尚未償還的債務(wù)本金4240萬元展期至2×22年7月1日，合同年利率為7%；如果甲公司未能履行增發(fā)股票1000萬股償債義務(wù)，丙銀行有權(quán)終止債務(wù)重組協(xié)議，尚未履行的債權(quán)調(diào)整承諾隨之失效。
甲公司上述貸款系2×16年7月1日從丙銀行獲得，約定貸款期限為5年（即2×21年6月30日到期），合同年利率與實(shí)際年利率均為6%，按年付息，甲公司已按時(shí)支付所有利息。2×21年6月30日，甲公司因2×20年公共衛(wèi)生事件嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，出現(xiàn)嚴(yán)重資金周轉(zhuǎn)問題，多項(xiàng)債務(wù)違約，信用風(fēng)險(xiǎn)增加，無法償還貸款本金。
甲公司以攤余成本計(jì)量該貸款，截至2×21年7月1日，該貸款的賬面價(jià)值為20000萬元，公允價(jià)值為16800萬元；丙銀行予以展期部分的貸款公允價(jià)值為4200萬元。
（3）為建立和完善員工與股東的利益共享機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，2×21年1月3日，甲公司公告，經(jīng)董事會(huì)和職工代表大會(huì)審議通過2×21年員工持股計(jì)劃。本次員工持股計(jì)劃的股份來源為甲公司回購專用證券賬戶內(nèi)回購的股份，授予員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的管理人員。本員工持股計(jì)劃的資金來源為員工合法薪酬、自籌資金以及法律法規(guī)允許的其他方式。
2×21年2月1日，甲公司自證券市場(chǎng)回購本公司股票1200萬股，共支付款項(xiàng)8400萬元。
2×21年6月1日，員工持股計(jì)劃經(jīng)公司股東大會(huì)審議通過后，將回購專用賬戶的1200萬股本公司股票通過非交易過戶等法律法規(guī)允許的方式過戶至本員工持股計(jì)劃名下，受讓價(jià)格為5元/股。2×21年6月1日，甲公司股票收盤價(jià)8元/股。甲公司將過戶日股票的公允價(jià)值和過戶價(jià)格之間的差額確認(rèn)為員工持股計(jì)劃的費(fèi)用，共計(jì)3600萬元。甲公司在鎖定期內(nèi)按每次解除限售比例分?jǐn)偂?
本員工持股計(jì)劃的存續(xù)期為48個(gè)月，自2×21年6月1日起算。本次員工持股計(jì)劃所獲標(biāo)的股票分三期解鎖，解鎖時(shí)點(diǎn)分別為自2×21年6月1日起滿12個(gè)月、24個(gè)月、36個(gè)月，每期解鎖的標(biāo)的股票比例分別為40%、30%、30%。
至2×24年，甲公司在本員工持股計(jì)劃各鎖定期屆滿時(shí)，如期將本次員工持股計(jì)劃按照上述約定的比例出售所持標(biāo)的股票。
（4）其他資料如下：
第一，假定上述與資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓及發(fā)行股票相關(guān)的法律手續(xù)均在協(xié)議簽訂之日完成。
第二，乙公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。
第三，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司與乙公司的資產(chǎn)置換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由。
甲公司與乙公司的資產(chǎn)置換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：甲公司向乙公司支付的補(bǔ)價(jià)1000萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及支付的補(bǔ)價(jià)之和10000萬元（6000+3000+1000）的比例為10%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)置換在資產(chǎn)置換日應(yīng)確認(rèn)的損益金額，并編制甲公司2×21年1月2日與資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)置換在資產(chǎn)置換日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益=［6000-（5000-1000）］+［3000-（10000-8000）］=3000（萬元）；甲公司換入的A公司30%股權(quán)的初始投資成本=（6000+3000+1000）-2000=8000（萬元），甲公司在資產(chǎn)置換日應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=27000×30%-8000=100（萬元），所以甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)置換在資產(chǎn)置換日應(yīng)確認(rèn)的損益金額=3000+100=3100（萬元）。
借：固定資產(chǎn)清理 2000
累計(jì)折舊 8000
貸：固定資產(chǎn) 10000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 8100
［（6000+3000+1000）-2000+100］
交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
累計(jì)攤銷 1000
貸：無形資產(chǎn) 5000
固定資產(chǎn)清理 2000
銀行存款 1000
資產(chǎn)處置損益 3000
營業(yè)外收入 100
（3）根據(jù)資料（1），計(jì)算乙公司換入的土地使用權(quán)和辦公樓的入賬金額以及乙公司擁有的A公司30%股權(quán)在資產(chǎn)置換日的賬面價(jià)值，并編制乙公司2×21年1月2日與資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=8000+2000-1000=9000（萬元），換入無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的入賬價(jià)值=9000×6000/9000=6000（萬元），換入固定資產(chǎn)（辦公樓）的入賬價(jià)值=9000×3000/9000=3000（萬元）。
②乙公司擁有的A公司30%股權(quán)在2×21年1月2日的賬面價(jià)值=投資成本4000+損益調(diào)整（9150-3000/20）×30%+其他綜合收益2000×30%=7300（萬元）。
③相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：無形資產(chǎn) 6000
固定資產(chǎn) 3000
銀行存款 1000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 4000
——損益調(diào)整 2700
——其他綜合收益 600
投資收益 （8000-4000-2700-600）700
其他權(quán)益工具投資——成本 1600
——公允價(jià)值變動(dòng) （2000-1600）400
借：其他綜合收益 1000
貸：盈余公積 40
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 360
投資收益 600
（4）根據(jù)資料（2），判斷甲公司與丙銀行的債務(wù)重組合同條款是否進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修改，并說明理由及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
甲公司與丙銀行的債務(wù)重組合同條款進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修改。
理由：重組債務(wù)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=4240×（1+7%）/（1+6%）=4280（萬元），原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值=5000×（1+6%）/（1+6%）=5000（萬元）。“原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值”與“重組債務(wù)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”之間的差異=（5000-4280）/5000×100%=14.4%＞10%，屬于實(shí)質(zhì)性修改。
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債務(wù)，同時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
（5）根據(jù)資料（2），編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：長(zhǎng)期借款 20000
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) （1000×15-1000）14000
短期借款 4200
投資收益 800
（6）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×21年2月1日自證券市場(chǎng)回購本公司股票1200萬股的會(huì)計(jì)分錄。
借：庫存股 8400
貸：銀行存款 8400
（7）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×21年6月1日將回購專用賬戶的1200萬股本公司股票過戶至本員工持股計(jì)劃的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 6000
資本公積——股本溢價(jià) 2400
貸：庫存股 8400
（8）計(jì)算甲公司2×21年至2×24年因該項(xiàng)員工持股計(jì)劃各期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
①2×21年
2×21年該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=3600×40%×7/12+3600×30%×7/24+3600×30%×7/36=1365（萬元）。
借：管理費(fèi)用 1365
貸：資本公積——其他資本公積 1365
②2×22年
2×22年該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=3600×40%×5/12+3600×30%×12/24+3600×30%×12/36=1500（萬元）。
借：管理費(fèi)用 1500
貸：資本公積——其他資本公積 1500
借：資本公積——其他資本公積 （3600×40%）1440
貸：資本公積——股本溢價(jià) 1440
③2×23年
2×23年該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=3600×30%×5/24+3600×30%×12/36=585（萬元）。
借：管理費(fèi)用 585
貸：資本公積——其他資本公積 585
借：資本公積——其他資本公積 （3600×30%）1080
貸：資本公積——股本溢價(jià) 1080
④2×24年
2×24年該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=3600×30%×5/36=150（萬元）。
借：管理費(fèi)用 150
貸：資本公積——其他資本公積 150
借：資本公積——其他資本公積 （3600×30%）1080
貸：資本公積——股本溢價(jià) 1080
尹老師
2021-07-17 04:51:25 5075人瀏覽
權(quán)數(shù)的總體原則就是“已經(jīng)過了的時(shí)間”/“預(yù)計(jì)總時(shí)間”
本題還有一點(diǎn)特殊就是，咱們一般學(xué)習(xí)的時(shí)候是先計(jì)算出應(yīng)有數(shù)-已有數(shù)=本期的發(fā)生金額，但是本題簡(jiǎn)化了，直接計(jì)算出發(fā)生額，所以時(shí)間權(quán)數(shù)就是這一年經(jīng)歷的時(shí)間，這樣就不用在減去已經(jīng)確認(rèn)的金額了。
①2×21年
2×21年該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=3600×40%×7/12+3600×30%×7/24+3600×30%×7/36=1365（萬元）。
借：管理費(fèi)用 1365
貸：資本公積——其他資本公積 1365
本題中的股份支付是分三期的，一年期的總時(shí)間就是12個(gè)月，兩年期的就是24個(gè)月，三年期的就是3個(gè)月
2X21年6月1日才開始實(shí)行，那么到年末就是7個(gè)月，所以權(quán)數(shù)就是7/12、7/24、7/36
②2×22年
2×22年該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=3600×40%×5/12+3600×30%×12/24+3600×30%×12/36=1500（萬元）。
借：管理費(fèi)用 1500
貸：資本公積——其他資本公積 1500
借：資本公積——其他資本公積 （3600×40%）1440
貸：資本公積——股本溢價(jià) 1440
對(duì)于一年期的部分，在21年經(jīng)歷了7個(gè)月，那么在22年就經(jīng)歷了5個(gè)月（然后就到期了，就不核算了）
對(duì)于兩年期的就是12/24，三年期的就是12/36
③2×23年
2×23年該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=3600×30%×5/24+3600×30%×12/36=585（萬元）。
借：管理費(fèi)用 585
貸：資本公積——其他資本公積 585
借：資本公積——其他資本公積 （3600×30%）1080
貸：資本公積——股本溢價(jià) 1080
到23年一年期的就到期了，不核算的，兩年期的在21年經(jīng)歷了7個(gè)月，22年12個(gè)月，那就還剩下5個(gè)月，所以是5/24
三年期的就是12/36
④2×24年
2×24年該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=3600×30%×5/36=150（萬元）。
借：管理費(fèi)用 150
貸：資本公積——其他資本公積 150
借：資本公積——其他資本公積 （3600×30%）1080
貸：資本公積——股本溢價(jià) 1080
在23年兩年期的也到期了，那就還剩下三年期的了，21年7個(gè)月，22年12個(gè)月，23年12個(gè)月，那么24年就還剩下5個(gè)月，所以是5/36
祝您學(xué)習(xí)愉快！相關(guān)答疑
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