分期行權的股份支付

金額為什么是720，我感覺應該是19年確認的1320

股份支付的處理 2020-10-16 11:57:41

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）于2×19年開始對高管人員進行股權激勵。具體情況如下：
（1）2×19年1月2日，甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規定：60名高管人員每人以每股6元的價格購買甲公司6萬股普通股。該限制性股票自股權激勵協議簽訂之日起3年內分三期平均解鎖，即該股份支付協議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排。2×19年年末甲公司實現的凈利潤較上一年度增長7%（含7%）以上，在職的高管人員持有的限制性股票中每人可解鎖2萬股；2×20年年末，如果甲公司2×19年、2×20年連續兩年實現的凈利潤增長率達到7%（含7%）以上，在職的高管人員持有的限制性股票中每人可解鎖2萬股；2×21年末，如果甲公司連續三年實現的凈利潤增長率達到7%（含7%）以上，則高管人員持有的剩余2萬股限制性股票可以解鎖。未達到業績條件的，甲公司將以每股6元的價格回購有關高管人員持有的限制性股票。2×19年1月2日，甲公司普通股的市場價格為每股12元，甲公司估計授予高管人員的限制性股票的公允價值為6元/份，當日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價款并登記為相關股票的持有人。
（2）2×19年，甲公司實現凈利潤12000萬元，較2×18年增長8%，預計股份支付剩余等待期內凈利潤仍能夠以同等速度增長。2×19年，與甲公司簽訂了股權激勵協議的高管人員沒有離職，預計后續期間也不會離職。
（3）2×20年年初，甲公司60名高管人員將至2×19年年末可解鎖的限制性股票全部解鎖。2×20年，甲公司實現凈利潤13200萬元，較2×19年增長10%。2×20年沒有高管人員離職，預計后續期間也不會離職。
（4）2×21年年初，甲公司60名高管人員將至2×20年年末可解鎖的限制性股票全部解鎖。2×21年年末，甲公司有5名高管人員離職，甲公司回購10萬股股票并注銷。
其他有關資料：
甲公司2×19年1月1日發行在外普通股為6000萬股，2×19年普通股平均市場價格為每股15元。
假定各報告期未發生其他影響發行在外普通股股數變動的事項，且甲公司不存在除普通股及限制性股票以外的其他權益工具。不考慮相關稅費及其他因素。
要求：

（1）確定甲公司該項股份支付的授予日，并說明理由；編制授予日的會計分錄。

授予日：2×19年1月2日。
理由：甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2160（60×6×6）
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　360（60×6）
　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　1800
借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160
　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160

（2）計算甲公司2×19年、2×20年就該股份支付應確認的費用金額，并編制相關會計分錄。

2×19年，甲公司應確認的管理費用=60×2×6×1/1+60×2×6×1/2+60×2×6×1/3=1320（萬元）。
會計分錄如下：
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1320
　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　1320
2×20年，甲公司應確認的管理費用=（60×2×6×1/1+60×2×6×2/2+60×2×6×2/3）-1320=600（萬元）。
會計分錄如下：
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　600

（3）編制甲公司高管人員2×20年就該限制性股票解鎖的會計分錄。

借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　720（60×2×6）
　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　720
借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　720
　貸：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　720

（4）編制甲公司2×21年注銷限制性股票的會計分錄。

借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　60（10×6）
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　資本公積——股本溢價（差額）　　　　　　　　　　　50
　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

（5）計算甲公司2×19年基本每股收益和稀釋每股收益。（本小問答案金額以元為單位）

甲公司2×19年的基本每股收益=12000/6000=2（元/股）。
甲公司2×19年發行在外的限制性股票加權平均數=60×6×12/12=360（萬股）。
行權價格=6+6×2/3=10（元）。
甲公司2×19年的稀釋每股收益=12000÷［6000+（360-360×10÷15）］=1.96（元/股）。
參考教材P200；參考輕一P246
考查重點：本題考查的是限制性股票一次授予，分期行權的賬務處理。
解題方向：（1）企業向職工發行的限制性股票應當根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積（股本溢價）同時，就回購義務確認負債（作回購庫存股處理）；（2）企業應在等待期內的每個資產負債表日，以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積；（3）回購股份注銷減少其他應付款相關金額；（4）稀釋每股收益的計算。
本題關鍵點：行權價格=限制性股票的發行價格+資產負債表日尚未取得的職工服務的公允價值
稀釋每股收益=當期凈利潤÷（普通股加權平均數+調整增加的普通股加權平均數）
=當期凈利潤÷［普通股加權平均數+（限制性股票股數-行權價格×限制性股票股數÷當期普通股平均市場價格）］
限制性股票若為當期發行的，則計算調整增加的普通股加權平均數時還需考慮時間權數。

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