非同控下用金融工具準則記交易性金融負債、同控下用或有事項準則記預計負債

請問老師，什么時候寫預計負債科目，什么時候寫交易性金融負債科目呢？

企業合并涉及的或有對價 2023-05-28 16:10:48

問題來源：

甲公司為境內上市公司，2×22年，甲公司發生的企業合并及相關交易或事項如下：
（1）2×22年1月1日，甲公司通過向乙公司股東W公司定向增發4000萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司60%股權，并對乙公司實施控制，另以銀行存款支付財務顧問費280萬元。當日乙公司可辨認凈資產賬面價值和公允價值均為40000萬元，其中股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為2000萬元，未分配利潤為8000萬元。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。
（2）業績承諾
①乙公司承諾2×22年實現稅后凈利潤人民幣3000萬元，2×23年實現稅后凈利潤人民幣3200萬元。若2×22年乙公司實際實現凈利潤不足3000萬元、2×23年實際實現凈利潤不足3200萬元，由乙公司原股東W公司以其所持甲公司股權無償贈予甲公司。所需無償轉讓的乙公司原股東持有甲公司股權比例的計算方式：（承諾凈利潤-當年度乙公司實際實現凈利潤）/承諾凈利潤×60%。該無償股權贈予應在甲公司聘請的會計師出具審計報告后30個工作日內完成。
②乙公司2×21年實現稅后凈利潤人民幣2800萬元。雙方約定，如果乙公司未來2年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司原股東支付800萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來2年平均凈利潤增長率很可能超過8%。
（3）2×22年乙公司稅后凈利潤為2600萬元，預計2×23年乙公司稅后凈利潤為2700萬元，預計收到W公司持有甲公司股權的公允價值為540萬元。
要求：

（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由，計算甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制相關會計分錄。

甲公司取得乙公司60%股權能夠對乙公司實施控制，該項合并為非同一控制下的企業合并。
理由：該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。
長期股權投資的初始投資成本=4000×6+800=24800（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　24800
　貸：股本　　　　　　　　　　　4000
　　　資本公積——股本溢價　　　20000
　　　交易性金融負債　　　　　　　800
借：管理費用　　　　　　　　　　280
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　280

（2）計算購買日合并商譽，編制購買日甲公司合并乙公司的抵銷分錄。

合并商譽=24800-40000×60%=800（萬元）。
購買日抵銷分錄：
借：股本　　　　　　　　　　　10000
　　資本公積　　　　　　　　　20000
　　盈余公積　　　　　　　　　2000
　　未分配利潤　　　　　　　　8000
　　商譽　　　　　　　　　　　　800
　貸：長期股權投資　　　　　　　24800
　　　少數股東權益　　　　　　　16000

（3）編制2×22年甲公司個別財務報表中與或有對價有關的會計分錄。

借：交易性金融負債　　　　　　　800
　貸：公允價值變動損益　　　　　　800
借：交易性金融資產　　　　　　　540
　貸：公允價值變動損益　　　　　　540

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