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投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)，為何1150要計(jì)入其他綜合收益？

1150為啥要加入其他綜合收益而不是公允價(jià)值變動(dòng)呢？

劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量合同履約成本 2020-10-04 10:10:30

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司及其子公司2×19年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
（1）乙公司是一家制造業(yè)企業(yè)，甲公司持有其80%股權(quán)。2×19年9月10日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為20000萬(wàn)元的大型設(shè)備固定造價(jià)合同（該設(shè)備若不做較大改動(dòng)則僅甲公司能使用），將大型設(shè)備委托乙公司建造。合同規(guī)定：如果甲公司終止合同，合同要求甲公司支付乙公司已發(fā)生的成本，另加20%的利潤(rùn)率，20%的利潤(rùn)率是乙公司在類似合同中取得的利潤(rùn)率。該大型設(shè)備于2×19年10月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)2×20年12月完工。乙公司預(yù)計(jì)建造大型設(shè)備的總成本為15000萬(wàn)元。
2×19年度，乙公司為建造大型設(shè)備實(shí)際發(fā)生成本4000萬(wàn)元，其中原材料成本2000萬(wàn)元，直接人工成本800萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用1200萬(wàn)元。2×19年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)完成大型設(shè)備制造還將發(fā)生成本12000萬(wàn)元，按合同約定乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款4100萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款4100萬(wàn)元。
（2）為解決丙公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對(duì)丙公司增資。2×19年3月10日，甲公司和丙公司簽訂增資合同，約定對(duì)丙公司增資10000萬(wàn)元。2×19年4月1日，甲公司從銀行借入專門借款10000萬(wàn)元，并將上述借入款項(xiàng)作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丙公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實(shí)際利率相同），利息于每季末支付。丙公司在2×19年4月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日，支付工程款
2000萬(wàn)元。2×19年7月1日，丙公司又使用甲公司上述投資款支付工程款3000萬(wàn)元。丙公司未使用的甲公司投資款在2×19年度產(chǎn)生的理財(cái)產(chǎn)品收益為120萬(wàn)元。C發(fā)電廠預(yù)計(jì)2×20年12月建造完工。
（3）2×19年9月10日，甲公司董事會(huì)通過(guò)一項(xiàng)決議，擬將持有的一項(xiàng)閑置管理用設(shè)備出售給丁公司。甲公司9月30日與丁公司簽訂出售協(xié)議。擬將該設(shè)備以4200萬(wàn)元的價(jià)值出售給丁公司，預(yù)計(jì)出售過(guò)程中將發(fā)生的出售費(fèi)用為15萬(wàn)元。該設(shè)備于2×17年6月30日購(gòu)入，原價(jià)為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至簽訂協(xié)議時(shí)已計(jì)提折舊1350萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。至2×19年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，預(yù)計(jì)出售過(guò)程中將發(fā)生的出售費(fèi)用仍為15萬(wàn)元，但甲公司預(yù)計(jì)將于2×20年第一季度完成。若甲公司董事會(huì)不通過(guò)該決議，該設(shè)備于2×19年9月30日的可收回金額為4185萬(wàn)元，折舊方法、年限和預(yù)計(jì)凈殘值均不變。
（4）2×19年6月30日，甲公司與戊公司簽訂租賃協(xié)議，甲公司將一棟辦公樓出租給戊公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為500萬(wàn)元，租賃期為10年。戊公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓在租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，2×19年12月31日的公允價(jià)值為7200萬(wàn)元。該辦公樓于2×18年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊且稅法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)一致。
其他有關(guān)資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同，資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷乙公司為甲公司制造大型設(shè)備是按某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，還是按某一時(shí)段確認(rèn)收入，說(shuō)明理由；編制乙公司2×19年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

應(yīng)按某一時(shí)段確認(rèn)收入。
理由：乙公司履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品不具有可替代用途，且乙公司在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取成本加合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。
2×19年度的履約進(jìn)度=4000/（4000+12000）×100%=25%。
乙公司2×19年度應(yīng)確認(rèn)的收入=20000×25%=5000（萬(wàn)元）。
2×19年度乙公司與建造大型設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　5000
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　5000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　4000
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4100
　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　4100

（2）根據(jù)資料（1），編制甲公司2×19年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　4100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4100

（3）根據(jù)資料（1），編制甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)抵銷分錄。

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　200[（5000-4000）×20%]
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　200

（4）根據(jù)資料（2），說(shuō)明甲公司發(fā)生的借款費(fèi)用在其2×19年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄。

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的借款費(fèi)用450萬(wàn)元（10000×6%×9/12）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用=10000×6%×9/12-120=330（萬(wàn)元）。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　330
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

（5）根據(jù)資料（3），編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

①甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
2×19年9月30日甲公司該設(shè)備劃分為持有待售時(shí)的賬面價(jià)值=6000-1350=4650（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)售價(jià)減出售費(fèi)用的凈額=4200-15=4185（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4650-4185=465（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：
借：持有待售資產(chǎn)—固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　4650
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　1350
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　465
　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　465
2×19年12月31日，因劃分為持有待售時(shí)的賬面價(jià)值及公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額均未變化，所以無(wú)會(huì)計(jì)分錄。
②
甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：
2×19年12月31日，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，仍應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，第4季度仍應(yīng)計(jì)提折舊。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵銷和調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4185
　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　4185
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　135{4185/（7×12+9）×3}
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　135

（6）根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司租賃給戊公司的辦公樓在2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。編制甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

甲公司租賃給乙公司的辦公樓在2×19年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)”。
理由：站在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，甲公司租賃給乙公司的辦公樓視同將固定資產(chǎn)從集團(tuán)的一個(gè)部門交付到另一個(gè)部門使用，應(yīng)作為固定資產(chǎn)反映。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　5850（6000-6000÷20×6/12）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1150
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　7000
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　200（7200-7000）
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　250
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　250
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　150（6000÷20×6/12）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

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