資料二持有待售前減值損失分錄怎么寫？

計算甲公司將處置組劃分為持有待售前，應確認的減值損失。老師能否把分錄寫一下。

劃分為持有待售類別時的計量劃分為持有待售類別前的計量 2020-08-14 15:49:01

問題來源：

甲公司2×19年有關資料如下：
資料（一）
（1）2×19年3月1日，甲公司購入乙公司全部股權，支付價款1200萬元。購入該股權之前，甲公司的管理層已經作出決議，一旦購入乙公司，將在一年內將其出售給丙公司，乙公司當前狀況下即可立即出售。預計甲公司還將為出售該子公司支付8萬元的出售費用。甲公司與丙公司初步議定股權轉讓價格為1210萬元，計劃于2×19年3月31日簽署股權轉讓合同。
（2）2×19年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，轉讓所持有乙公司的全部股權，轉讓價格為1207萬元，甲公司預計還將支付8萬元的出售費用。
（3）2×19年6月25日，甲公司為轉讓乙公司的股權支付出售費用5萬元，收到轉讓價款1207萬元。
資料（二）
甲公司計劃處置其一組資產，處置組公允價值減去出售費用后的凈額為13000萬元。相關資料如下：

項目	劃分為持有待售之前報告日的賬面價值（萬元）	劃分為持有待售前重新計量的賬面價值（萬元）
商譽	1500	1500
固定資產	4600	4000
無形資產	5700	5400
存貨	2400	2200
交易性金融資產	1800	1800
合計	16000	14900

假定上述存貨未對外出售，固定資產和無形資產不考慮劃分持有待售前計提折舊或攤銷的調整。
要求：

（1）根據資料（一），編制甲公司2×19年3月1日至2×19年6月25日有關會計分錄。

①2×19年3月1日
公允價值減去出售費用后的凈額為1202萬元（1210-8），甲公司無須確認資產減值損失。
購入股權的處理：
借：持有待售資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
【提示】如果甲公司與丙公司初步議定股權轉讓價格為1205萬元，則公允價值減去出售費用后的凈額為1197萬元（1205-8），則持有待售資產入賬價值為1197萬元，應確認損失3萬元（1200-1197）。
②2×19年3月31日
公允價值減去出售費用后的凈額為1199萬元（1207-8），應確認減值損失1萬元（1200-1199）。
借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1
　貸：持有待售資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　 1
③2×19年6月25日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1202（1207-5）
　　持有待售資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　 1
　貸：持有待售資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

（2）根據資料（二），計算甲公司將處置組劃分為持有待售前應確認的減值損失。

甲公司將處置組劃分為持有待售前應確認的減值損失=16000-14900=1100（萬元）。

（3）根據資料（二），填列下表。（★★★）

項目	劃分為持有待售前重新計量的賬面價值（萬元）	分配的減值損失（萬元）	減值損失分配后的賬面金額（萬元）
商譽
固定資產
無形資產
存貨
交易性金融資產
合計

甲公司計量處置組公允價值減去出售費用后的凈額為13000萬元，在劃分為持有待售時，甲公司應確認1900萬元（14900-13000）的減值損失，該部分減值損失符合條件時可以轉回。
減值損失應分配至持有待售準則所適用的非流動資產。
首先，減值損失減少商譽的金額1500萬元。然后，剩余的損失400萬元（1900-1500）根據非流動資產賬面金額按比例分配。
固定資產應分配的減值損失=400×4000/（4000+5400）=170.21（萬元）。
無形資產應分配的減值損失=400×5400/（4000+5400）=229.79（萬元）。

項目	劃分為持有待售前重新計量的賬面價值（萬元）	分配的減值損失（萬元）	減值損失分配后的賬面金額（萬元）
商譽	1500	1500	0
固定資產	4000	170.21	3829.79
無形資產	5400	229.79	5170.21
存貨	2200	0	2200
交易性金融資產	1800	0	1800
合計	14900	1900	13000