控制（購買日）

喪失控制權

2.合并財務報表

①商譽

＝合并成本－購買日可辨認凈資產的公允價值的份額

其中：

合并成本：公允價值的重新計量，只涉及權益法核算的部分

2.合并財務報表

①剩余股權部分按喪控日的公允價值重新計量

②確認合并財務報表層面的投資收益

＝[（處置股權取得的對價＋剩余股權公允價值）－原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的公允價值×原持股比例]－商譽＋其他綜合收益（可轉入損益的部分）、其他所有者權益變動×原持股比例

注意：（其他綜合收益）

a.被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產的變動而產生的其他綜合收益；

b.被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）產生的其他綜合收益；

終止確認相關資產、負債時，其他綜合收益在所有者權益內部結轉，不轉入損益。

因此，投資方按權益法核算確認的其他綜合收益也不轉入損益。（個別財務報表、合并財務報表）

個別財務報表

合并財務報表

自子公司少數股東處新取得的長期股權投資應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定確定其入賬價值：實際支付的價款或公允價值計入長期股權投資（不形成控股合并形成的長期股權投資：不屬于企業合并）

①在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日（或合并日）所確定的凈資產價值開始持續計算的金額反映。

②因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整母公司個別報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。（★★★★只考慮新增持有比例的部分）（如果花錢多，應該減少資本公積，不確認商譽）

【特別提示】

a.因控制權未發生改變，商譽只反映原投資部分，新增持股比例在合并財務報表中不確認商譽。

b.商譽與再次購買時可辨認凈資產的公允價值無關

c.合并資產負債表應確認資本公積

＝支付價款－新增長期股權投資相對應享有子公司自購買日開始持續計算凈資產份額

個別財務報表

合并財務報表

（1）按公允價值計量轉換為成本法（原持股5%變更為55%）

①購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。（★★兩部分之和）

a.原投資部分5%（先賣后買）

借：長期股權投資（公允價值）

　貸：交易性金融資產—成本/公允價值變動等（賬面價值）

　　　投資收益等

（原投資的公允價值－賬面價值）

①購買日的合并成本與合并商譽（或計入營業外收入）

a.合并財務報表中的合并成本

＝購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值

b.再次投資部分50%

借：長期股權投資（支付對價的公允價值）

　貸：銀行存款等（新增投資成本）

b.購買日的合并商譽（或計入營業外收入）

＝按上述計算的合并成本－應享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額

②原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額應當全部轉入改按成本法核算的當期投資收益等。（★★體現在個別財務報表中）

②購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

（2）權益法轉換為成本法

①應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

借：長期股權投資（原股權＋新增投資成本）

　貸：長期股權投資——投資成本

　　　　　　　　　 ——損益調整

（可借可貸）

　　　　　　　　　 ——其他綜合收益

（可借可貸）

　　　　　　　　　 ——其他權益變動

（可借可貸）

　　　銀行存款等（新增投資成本）

（支付對價的公允價值）

①購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；

注：合并報表層面，視同為處置原有的股權再按照公允價值購入一項新的股權。（先賣再買）

借：長期股權投資（購買日公允價值）

　貸：長期股權投資（購買日原賬面價值）

　　　投資收益（可借可貸）

②購買日之前持有的股權采用權益法核算的：（★★★暫不作處理，處置時再結轉）

a.相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；（其他綜合收益）

b.因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。（資本公積）

②購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權益變動的，應當轉為購買日所屬當期損益等。（★★體現在合并財務報表中）

借：其他綜合收益/資本公積

　貸：投資收益等

其中：

處置后的剩余股權：

ⅰ.采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉；

【特別提示】

由于a.被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益、b.被投資方以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值變動而產生的其他綜合收益，投資方按比例確認的其他綜合收益除外?！?/span>

ⅱ.改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。

③購買日的合并成本與合并商譽（或計入營業外收入）（★★與金融資產轉為成本法相同）

a.合并財務報表中的合并成本

＝購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值

b.購買日的合并商譽（或計入營業外收入）

＝按上述計算的合并成本－應享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額

④購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

1.基本原則

①同一控制下企業合并

增加的子公司或業務，視同合并后形成的企業集團報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的。

②非同一控制下企業合并

增加的子公司或業務，應當從購買日開始編制合并財務報表。

2.合并資產負債表

①同一控制下企業合并

應當調整合并資產負債表的期初數，合并資產負債表的留存收益項目應當反映母子公司視同一直作為一個整體運行至合并日應實現的盈余公積和未分配利潤的情況，同時應當對比較報表的相關項目進行調整。

②非同一控制下企業合并

不調整合并資產負債表的期初數。

3.合并利潤表

①同一控制下企業合并

應當將該子公司或業務自合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整。

由于這部分凈利潤是因企業合并準則所規定的同一控制下企業合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產經營活動實現的凈利潤，因此，應當在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現的凈利潤”項目進行反映。

②非同一控制下企業合并

應當將該子公司或業務自購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

4.合并現金流量表

①同一控制下企業合并

應當將該子公司或業務自合并當期期初到報告期末的現金流量納入合并現金流量表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整。

②非同一控制下企業合并

應當將該子公司購買日至報告期期末的現金流量納入合并現金流量表。

個別財務報表

合并財務報表

作為長期股權投資的處置，確認有關處置損益。即出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或損失計入處置投資當期母公司的個別財務報表。

因出售部分股權后，母公司仍能夠對被投資單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表。因此，在合并財務報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。（借差可能不夠沖減）

個別財務報表

合并財務報表

（一次交易處置子公司）

①應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

②原投資時點：在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額：

a.屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；

b.屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。

①終止確認長期股權資產、商譽等的賬面價值，并終止確認少數股東權益（包括屬于少數股東的其他綜合收益）的賬面價值。

②對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。

③原投資時點至處置當日之間：對于原取得投資后轉變為權益法核算之間被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時：

③處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值份額與商譽之和（★★），形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益。

a.對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發放及已宣告發放的現金股利及利潤）中應享有的份額，調整留存收益；

b.對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益；

c.在被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入其他綜合收益；

d.除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入資本公積——其他資本公積。

④與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益（可轉損益的部分）、其他所有者權益變動（資本公積），應當在喪失控制權時轉為當期投資收益等。（個別財務報表不結轉，處置時結轉）

⑤合并報表當期的處置投資收益（合并財務報表層面）

＝[（處置股權取得的對價＋剩余股權公允價值）－原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產×原持股比例]－商譽±其他綜合收益（可轉損益的部分）、其他所有者權益變動×原持股比例

⑥企業應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

不屬于“一攬子交易”

屬于“一攬子交易

在喪失對子公司控制權以前的各項交易，應按照“在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資”的規定進行會計處理。

應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

1.基本原則

在本期出售轉讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權而使其成為非子公司的情況下，應當將其排除在合并財務報表的合并范圍之外。

2.合并資產負債表

①不需要對該出售轉讓股份而成為非子公司的資產負債表進行合并。

②為了提高會計信息的可比性，應當在財務報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務報表財務狀況以及對前期相關金額的影響。

3.合并利潤表

①應當以該子公司期初至喪失控制權成為非子公司之日止的利潤表為基礎，將該子公司自期初至喪失控制權之日止的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

②為提高會計信息的可比性，在財務報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務報表的經營成果以及對前期相關金額的影響。

4.合并現金流量表

應將該子公司自期初至喪失控制權之日止的現金流量信息納入合并現金流量表，并將出售該子公司所收到的現金扣除子公司持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額，在有關投資活動類的“處置子公司及其他營業單位所收到的現金”項目反映。如為負數，應在“支付其他與投資活動有關的現金”項目中反映。