問題來源：
甲公司持有乙公司70%、丙公司60%的股權，能夠對乙公司和丙公司實施控制。甲公司2×21年末對乙公司、丙公司投資的有關資料如下：
（1）12月31日，甲公司持有乙公司投資的賬面價值為3500萬元。該投資是甲公司2×19年1月1日以3500萬元購入的，購入時乙公司凈資產賬面價值為4100萬元（相關資產、負債構成業務），其中，實收資本3000萬元，資本公積400萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤500萬元；可辨認凈資產的公允價值為4500萬元，公允價值與賬面價值的差額400萬元為一項無形資產的增值，該無形資產預計尚可使用8年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
2×19年至2×21年，乙公司實現凈利潤分別為300萬元、700萬元、800萬元，無其他所有者權益變動事項。乙公司按實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。
（2）12月31日，甲公司對丙公司資產組進行減值測試，該資產組的預計未來現金流量現值為2300萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2500萬元。該資產組（沒有負債和或有負債）可辨認資產在甲公司合并財務報表中的賬面價值為3200萬元，其中設備A的賬面價值為1200萬元，設備B的賬面價值為1800萬元，設備C的賬面價值為200萬元；設備A、設備B、設備C均無法單獨產生現金流量，估計設備C的公允價值減去處置費用后的凈額為150萬元，設備A、設備B無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。
該投資為甲公司2×20年1月1日以2550萬元從丁公司購入的，購入時丙公司可辨認資產的公允價值為3500萬元，沒有負債和或有負債，所有資產構成業務，甲公司將丙公司的所有資產認定為一個資產組。
其他資料：
（1）購入乙公司和丙公司股權前，甲公司與乙公司、丙公司和丁公司均不存在關聯關系。
（2）本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
借：無形資產 400
貸：資本公積 400
借：年初未分配利潤 100
管理費用 50
貸：無形資產 150
借：長期股權投資 1155
貸：年初未分配利潤 630
［（300+700-400/8×2）×70%］
投資收益 525［（800-400/8）×70%］
借：實收資本 3000
資本公積 800
盈余公積 380
［200+（300+700+800）×10%］
年末未分配利潤 1970
［500+（300+700+800）-400/8×3-
（300+700+800）×10%］
商譽 350
貸：長期股權投資 4655
少數股東權益 1845
［（3000+800+380+1970）×30%］
借：投資收益 525
少數股東損益 225
年初未分配利潤 1300
［500+（300+700）-400/8×2-
（300+700）×10%］
貸：提取盈余公積 80
年末未分配利潤 1970
甲公司購買丙公司60%股權形成商譽=2550-3500×60%=450（萬元），完全商譽=450/60%=750（萬元），包含完全商譽的丙公司資產組賬面價值=3200+750=3950（萬元），減值金額=3950-2500=1450（萬元），應首先沖減商譽750萬元，甲公司應確認商譽減值損失450萬元，剩余700萬元（1450-750）減值損失應當沖減丙公司可辨認資產的賬面價值，合并報表中應確認的減值損失金額=700+450=1150（萬元）。
②設備A應分攤的減值金額=700×1200/（1200+1800+200）=262.5（萬元），設備B應分攤的減值金額=700×1800/（1200+1800+200）=393.75（萬元），設備C應分攤的減值金額=700×200/（1200+1800+200）=43.75（萬元），設備C分攤減值后的賬面價值156.25萬元（200-43.75）高于設備C公允價值減去處置費用后的凈額150萬元，無須二次分攤。
陳老師
2023-06-29 16:30:30 2569人瀏覽
19年末
借：無形資產 400
貸：資本公積 400
借：管理費用50
貸：無形資產 50
借：長期股權投資 175
貸：投資收益 175［（300-400/8）×70%］
借：實收資本 3000
資本公積 800
盈余公積 200+300*10%=230
年末未分配利潤 500+300-30-400/8=720
商譽 350
貸：長期股權投資 3500+175=3675
少數股東權益 1425［（3000+800+230+720）×30%］
借：投資收益 175
少數股東損益 75
年初未分配利潤 500
貸：提取盈余公積 30
年末未分配利潤 720
20年末
借：無形資產 400
貸：資本公積 400
借：年初未分配利潤 50
管理費用 50
貸：無形資產 100
借：長期股權投資 630
貸：年初未分配利潤 175［（300-400/8）×70%］
投資收益 455［（700-400/8）×70%］
借：實收資本 3000
資本公積 800
盈余公積 300［200+（300+700）×10%］
年末未分配利潤 1300［500+（300+700）-400/8×2-（300+700）×10%］
商譽 350
貸：長期股權投資 3500+630=4130
少數股東權益 1620［（3000+800+300+1300）×30%］
借：投資收益 455
少數股東損益 195
年初未分配利潤 720
貸：提取盈余公積 70
年末未分配利潤 1300
21年末
借：無形資產 400
貸：資本公積 400
借：年初未分配利潤 100
管理費用 50
貸：無形資產 150
借：長期股權投資 1155
貸：年初未分配利潤 63
投資收益 525
借：實收資本 3000
資本公積 800
盈余公積 38
年末未分配利潤 197
商譽 350
貸：長期股權投資 4655
少數股東權益 184
借：投資收益 525
少數股東損益 225
年初未分配利潤 130
貸：提取盈余公積 80
年末未分配利潤 1970
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