二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

調(diào)整分錄如下：

1.投資當(dāng)年

（1）調(diào)整被投資單位盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：投資收益

（2）調(diào)整被投資單位虧損

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

【手寫(xiě)板】

成本法：（沖）

借：應(yīng)收股利

　貸：投資收益

權(quán)益法：（保留）

借：應(yīng)收股利

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

成本法→權(quán)益法

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：其他綜合收益——本年

（若減少作相反分錄）

（5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：資本公積——本年

（若減少作相反分錄）

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

應(yīng)說(shuō)明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積等項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本（或?qū)嵤召Y本）——年初”、“資本公積——年初”、其他綜合收益——年初和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替；

對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目代替。

表27-22

（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：年初未分配利潤(rùn)

（注：若為虧損則做相反分錄）

（2）調(diào)整被投資單位本年盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：投資收益

（3）調(diào)整被投資單位本年虧損

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利

借：年初未分配利潤(rùn)

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（6）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：其他綜合收益——年初

（若減少作相反分錄）

（7）調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：其他綜合收益——本年

（若減少作相反分錄）

（8）調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：資本公積——年初

（若減少作相反分錄）

（9）調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：資本公積——本年

（若減少作相反分錄）