【例27－15】

接【例27－14】。甲公司于20×2年1月1日，以28 600萬(wàn)元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。甲公司和A公司20×2年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如教材表27－2、表27－3和表27－4所示。

A公司數(shù)據(jù)（教材已知）

A公司20×2年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20×2年提取盈余公積2 000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。

【答案】

將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果相關(guān)的調(diào)整分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司　　　（10 500×80%）8 400

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

借：投資收益　　　　　　　　　　 （4 500×80%）3 600

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司　　　　　　　　　　　3 600

甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整的賬面價(jià)值【20×2年12月31日（第1年年末）】

＝25 600（合并日）＋8 400－3 600＝30 400（萬(wàn)元）

（二）合并抵銷處理

首先：必須將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額予以抵銷。（抵權(quán)益）

長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，其抵銷分錄如下：

【特別提示】

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

其次，還必須將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況。（抵損益）

【答案】

甲公司進(jìn)行上述抵銷處理時(shí)，其抵銷分錄如下：

借：投資收益　　　　　　　　　　 8 400（10 500×80%）

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　 2 100（10 500×20%）

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　2 800（已知）

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　　　　4 500（全部）

　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 6 800

同時(shí)，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

借：資本公積　　　　　　　　　　　　3 200（注意上限）

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　960（1 200×80%）

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　2 240（2 800×80%）

另外：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利　　　　3 600（4 500×80%）

　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利　　　　　　　　　　 3 600