預收款項95.4不含增值稅原因解析

為什么這個95.4適用租賃準則就不含增值稅了？另外，什么情況用預收賬款核算，什么時候用合同負債核算？

資產負債表的填列方法 2023-05-02 21:37:36

問題來源：

[多選]甲公司經營一家百貨商場，商場的1至2層主要用于自營銷售商品，3至5層則出租給教育培訓機構和餐飲企業并為其提供保潔服務。2×20年12月31日，甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）出售購物卡收到款項56.5萬元（含增值稅），根據歷史經驗，客戶會放棄使用5%的購物卡金額。（2）預收1年租金106萬元（含增值稅），其中包含預收1年的保潔服務費10.6萬元（含增值稅）。甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%，租賃適用的增值稅稅率為9%，保潔服務適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素，下列有關甲公司2×20年度財務報表相關項目列報的表述中正確的有（　　）。（2022年）

A、預收款項95.4萬元

B、合同負債60萬元

C、營業收入2.5萬元

D、其他流動負債7.1萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：事項（1），出售購物卡收到的款項56.5萬元，增值稅部分6.5萬元（56.5÷1.13×13%）計入應交稅費，在“其他流動負債”項目列示；交易對價部分50萬元（56.5÷1.13）計入合同負債；事項（2），預收的106萬元價款中，10.6萬元的保潔服務費適用收入準則，交易對價部分10萬元計入合同負債，增值稅部分0.6萬元（10.6÷1.06×6%）計入應交稅費，在“其他流動負債”項目列示；剩余95.4萬元（106-10.6）預收租金適用租賃準則，通過“預收賬款”科目核算，在“預收款項”項目列示；綜上甲公司2×20年度財務報表應列示預收款項95.4萬元、合同負債60萬元和其他流動負債7.1萬元（0.6+6.5）。

【提示】根據“收入準則應用案例——合同負債”會計處理可知，合同負債不核算增值稅。

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