售后回租，售價低于市場價

售后回租，售價低于市場價的款項作為預付租金進行會計處理，能詳細列一下會計分錄嗎？

售后租回交易的會計處理 2022-08-22 17:46:41

問題來源：

甲公司（賣方兼承租人）于2×21年1月1日以2000萬元的價格向乙公司（買方兼出租人）出售一棟建筑物，收到的款項已存入銀行。交易發生時，該建筑物的賬面原值為1200萬元，累計折舊為200萬元，賬面價值為1000萬元。同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權（全部剩余使用年限為40年），年付款額為120萬元，于每年年末支付。根據交易的條款和條件，甲公司轉讓建筑物符合《企業會計準則第14號——收入》中關于銷售成立的條件。假設不考慮初始直接費用和各項稅費的影響。該建筑物在銷售當日的公允價值為1800萬元。假定租賃內含利率為4.5%。已知（P/A，4.5%，18）=12.16。
假定不考慮其他因素。
要求：

（1）關于銷售對價高于市場公允價值的差額，說明甲公司應如何進行會計處理。

銷售對價高于公允價值的款項200萬元（2000-1800）作為乙公司向甲公司提供的額外融資進行會計處理。同時，甲公司按照公允價值調整相關銷售利得或損失。

（2）計算年付款額現值、額外融資年付款額和租賃相關年付款額。

年付款額現值=120×（P/A，4.5%，18）=120×12.16=1459.2（萬元），額外融資年付款額=200/12.16=16.45（萬元），租賃相關年付款額=120-16.45=103.55（萬元）。

（3）計算租賃期開始日甲公司使用權資產入賬價值、與該建筑物使用權相關的利得以及與轉讓至乙公司的權利相關的利得。

在租賃期開始日，甲公司按其保留的與使用權有關的該建筑物的原賬面價值的比例計量售后租回所形成的使用權資產。使用權資產入賬價值=1000（該建筑物的賬面價值）×［（1459.2-200）（18年使用權資產的租賃付款額現值）/1800（該建筑物的公允價值）］=699.56（萬元）。
出售該建筑物的利得=1800-1000=800（萬元），其中：
與該建筑物使用權相關的利得=800×［（1459.2-200）/1800］=559.64（萬元）；
與轉讓至乙公司的權利相關的利得=800-559.64=240.36（萬元）。
或：與轉讓至乙公司的權利相關的利得=［1800-（1459.2-200）］/1800×800=240.36（萬元）。

（4）編制甲公司租賃期開始日的會計分錄。

①與額外融資相關
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②與租賃相關
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　　使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　699.56
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　租賃負債——未確認融資費用 604.7（1863.9-1259.2）
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　租賃負債——租賃付款額　　　 1863.9（103.55×18）
　　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　240.36

（5）編制甲公司2×21年12月31日的會計分錄。（假定不考慮使用權資產折舊處理）

①與額外融資相關
借：利息費用　　　　　　　　　　　　　 9（200×4.5%）
　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9
借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　 16.45
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 16.45
②與租賃相關
借：利息費用　　　　　　　　　　56.66（1259.2×4.5%）
　貸：租賃負債——未確認融資費用　　　　　　　　 56.66
借：租賃負債——租賃付款額　　　　　　　　　　103.55
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　103.55

【考點提示】第十四章　售后租回交易的會計處理　　參考教材P301、輕一P443

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