可轉換公司債券發行第一年計提利息分錄怎么寫？

請寫一下完整分錄

可轉換公司債券 2020-11-07 17:26:04

問題來源：

甲公司2×19年發生的部分交易事項如下：2×19年7月1日，甲公司按面值發行5年期可轉換債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在2×20年6月30日）。可轉換公司債券持有人有權在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉換為甲公司普通股股票。在可轉換債券發行日，甲公司如果發行同樣期限的不附轉換權的公司債券，則實際年利率為8%。其他條件：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，8%，5）=3.9927；（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，8%，5）=0.6806。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有（　　）。（★★★）

A、發行可轉換公司債券時負債成分的公允價值為8802.35萬元

B、發行可轉換公司債券時權益成分公允價值為1197.65萬元

C、2×19年應確認利息費用為352.09萬元

D、可轉換公司債券的負債成分在2×19年12月31日的賬面價值為8904.44萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：

可轉換公司債券負債成分的公允價值=10000×0.6806+（10000×5%）×3.9927=8802.35（萬元），選項A正確；可轉換公司債券權益成分公允價值=10000-8802.35=1197.65（萬元），選項B正確；2×19年應確認的利息費用=8802.35×8%×6/12=352.09（萬元），選項C正確；甲公司可轉換公司債券的負債成分在2×19年12月31日的賬面價值=8802.35+352.09-100×100×5%×6/12=8904.44（萬元），選項D正確。

本題關鍵詞為“可轉換公司債券的核算”。
梳理做題思路：
（1）發行收款（100×100萬元）在對負債成分和權益成分進行拆分時，先對負債成分的未來現金流量進行折現（未來現金流量現值，即負債成分的公允價值），確定負債成分的初始確認金額，按照面值計入“應付債券——可轉換公司債券（面值）”，面值與公允價值的差額計入“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”。
負債成分的公允價值=負債成分的預計未來現金流量現值=面值×復利現值系數+應付利息金額×年金現值系數
【注意，上述公式僅適用于各年票面年利率相等的情況，如果各年票面年利率不相等，則均使用復利現值系數進行計算】
負債成分的公允價值=10000×0.6806+10000×5%×3.9927=8802.35（萬元）。
權益成分的公允價值=發行價款-負債成分的公允價值=10000-8802.35=1197.65（萬元）。
（2）可轉換公司債券持有期間，在不轉股的情況下，權益成分的公允價值不發生變化，負債部分的核算與一般公司債券持有期間的核算相同。
可轉換公司債券的利息費用=債券期初攤余成本×實際利率；
應付利息=面值×票面利率。
本題中需要特殊注意的是可轉換公司債券是在2×19年7月1日發行的，則計算當年年末利息費用及應付利息等金額時，只需要計算半年的，即乘以6/12。