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發(fā)行可轉(zhuǎn)債分錄怎么寫？

麻煩寫下分錄

可轉(zhuǎn)換公司債券 2020-05-02 14:23:39

問題來源：

甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）于2×19年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，另支付發(fā)行費用200萬元，該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，分期付息、到期還本，票面年利率為2%。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場年利率為5%。已知：（P/F，5%，1）=0.9524；（P/F，5%，2）=0.9070；（P/F，5%，3）=0.8638。下列會計處理中正確的有（　　）。（★★★）

A、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券支付的發(fā)行費用200萬元應(yīng)沖減資本公積

B、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用200萬元，應(yīng)當(dāng)按照負債成分、權(quán)益成分各自公允價值的比例在負債成分和權(quán)益成分之間進行分攤

C、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)確認其他權(quán)益工具3253.09萬元

D、2×19年1月1日應(yīng)付債券的賬面余額為36546.91萬元

正確答案：B,C,D

答案分析：

可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費用應(yīng)當(dāng)按照負債成分、權(quán)益成分各自公允價值的比例在負債成分和權(quán)益成分之間進行分攤，選項A錯誤，選項B正確；不考慮交易費用情況下，甲公司2×19年1月1日負債成分的公允價值=40000×2%×0.9524+40000×2%×0.9070+（40000+40000×2%）×0.8638=36730.56（萬元），權(quán)益成分的公允價值=40000-36730.56=3269.44（萬元），負債成分承擔(dān)發(fā)行費用=200×36730.56/40000=183.65（萬元），權(quán)益成分承擔(dān)發(fā)行費用=200-183.65=16.35（萬元），因此，考慮交易費用后，可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的初始入賬價值=36730.56-183.65=36546.91（萬元），權(quán)益成分的初始入賬價值=3269.44-16.35=3253.09（萬元），選項C和D正確。

本題關(guān)鍵詞為“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算原則”。
梳理做題思路：
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)在負債成分和權(quán)益成分之間進行分攤。
（1）發(fā)行收款（40000萬元）在對負債成分和權(quán)益成分進行拆分時，先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即負債成分的公允價值），確定負債成分的初始確認金額，但要按照面值計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”，面值與公允價值的差額計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”。
即：負債成分未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（負債成分公允價值）為36730.56萬元，權(quán)益成分的公允價值=40000-36730.56=3269.44（萬元）。
（2）再來看發(fā)行費用。發(fā)行費用（200萬元）在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。所以負債成分承擔(dān)的發(fā)行費用=200×36730.56/40000=183.65（萬元）。權(quán)益成分承擔(dān)的發(fā)行費用=200-183.65=16.35（萬元）。
（3）最后再根據(jù)各自的公允價值-分攤的發(fā)行費用，計算出負債成分的入賬價值=36730.56-183.65=36546.91（萬元），權(quán)益成分的入賬價值=3269.44-16.35=3253.09（萬元）。

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