（1）判斷甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分的資產(chǎn)類別并說明理由，編制甲公司2×15年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會計分錄；確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2×15年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

①甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
理由：甲公司取得乙公司4%股份，未參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權(quán)利，則甲公司對乙公司不能形成控制或共同控制，也無重大影響，不能劃分為長期股權(quán)投資，也未指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，所以應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　 　13600（6.8×2000）
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　13640
借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　2400（8×2000-13600）
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　2400
②甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。
理由：甲公司取得丙公司股權(quán)后，能夠派出董事參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 　800（28000×20%-4800）
　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　800

（2）判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由；確定甲公司對乙公司的合并日或購買日并說明理由；確定該項交易的企業(yè)合并成本，判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的，計算確定該項交易中購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。

①甲公司對乙公司企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。
理由：甲公司自公開市場進(jìn)一步購買乙公司40%股權(quán)后，對乙公司董事會進(jìn)行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定，除公司合并、分立等事項應(yīng)由董事會2/3成員通過外，其他財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上（含1/2）成員通過后實施，甲公司能夠控制乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，且合并前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。
②購買日為2×16年6月30日。
理由：2×16年6月30日有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改選，改選后能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?×16年6月30日為購買日。
③合并成本=20000×8.5+2000×8.5=187000（萬元）。
④商譽=187000-400000×44%=11000（萬元）。

（3）計算甲公司2×16年度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益。編制甲公司2×16年個別財務(wù)報表中與持有丙公司投資相關(guān)的會計分錄。

①甲公司2×16年度合并利潤表中確認(rèn)的投資收益由兩部分構(gòu)成，一是對乙公司投資，二是對丙公司投資。
對乙公司投資，將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資時，甲公司個別報表中確認(rèn)投資收益=2000×8.5-2000×8=1000（萬元），甲公司合并報表中也應(yīng)按相同金額確認(rèn)投資收益。
對丙公司投資，甲公司2×16年度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=[4000-（2400-1200）/10]×20%=776（萬元）。
因此，甲公司2×16年度合并利潤表中確認(rèn)的投資收益=1000+776=1776（萬元）。
【提示】與聯(lián)營企業(yè)之間的內(nèi)部交易，甲公司合并報表中，抵銷的是內(nèi)部交易虛增的損益，不抵銷投資收益。所以合并利潤表中確認(rèn)的投資收益，只需要考慮投資時點丙公司無形資產(chǎn)賬面價值與公允價值產(chǎn)生的影響，不需要考慮內(nèi)部交易的抵銷。
②甲公司2×16年度個別報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=[4000-（2400-1200）/10-（900-600）]×20%=716（萬元）。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 　　　　　　　716
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　716
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　　80（400×20%）
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

（4）編制甲公司2×16年合并財務(wù)報表時與丙公司、乙公司未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄。

①甲公司與丙公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　180（900×20%）
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　120（600×20%）
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
②甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷分錄：
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　210
　貸：存貨　　　　　　　　　　210[（1100-800）×（1-30%）]
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　 　　　　　117.6
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　117.6（210×56%）
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　30.8
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　30.8（55×56%）