【綜合題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年發生了以下交易事項：

（1）2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價為1 000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，出租日根據同類資產的市場狀況估計其公允價值為2 000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2 080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。

（2）甲公司為資源開采型企業，按照國家有關規定需計提安全生產費用，當年度計提安全生產費800萬元，用已計提的安全生產費購置安全生產設備200萬元。

（3）6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協議，約定對甲公司欠該部分債權人的債權按照相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為3 000萬元，應付控股股東款項1 200萬元，對于上述債務，協議約定甲公司應于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。當日，短期借款公允價值為2 400萬元。

6月28日，甲公司償付了上述有關債務。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款，不影響甲公司各股東的持股比例。

（4）7月1日，甲公司以子公司全部股權換入丙公司30%股權，對丙公司實施重大影響，原子公司投資賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 600萬元，投資時丙公司可辨認凈資產公允價值為15 000萬元，賬面價值為12 000萬元，差額是由一項無形資產形成的，無形資產賬面價值3 000萬元，預計尚可使用30年，采用直線法攤銷。

20×4年丙公司實現凈利潤金額為2 400萬元（全年均衡實現），持有期間丙公司確認其他綜合收益60萬元。

其他有關資料：本題不考慮所得稅等其他相關因素。

要求：

編制甲公司20×4年有關交易事項的會計分錄。（2015年改編）

【答案】

①2月1日

借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　 　2 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　　　　1 400

12月31日

借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　　80

　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　80

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　120

　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　 　　　　　110

　　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

②計提專項儲備

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　800

　貸：專項儲備——安全生產費　　　　　　　　　　　 800

購置固定資產

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：專項儲備——安全生產費　　　　　　　　　 　　200

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

③

借：短期借款——銀行　　　　　　　　　　 　　　3 000

　　應付賬款——P公司　　　　　　　　　　　　　1 200

　貸：短期借款——債務重組——銀行　　　　　　 　2 400

　　　應付賬款——債務重組——P公司　　　　　　　　960

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 840

借：短期借款——債務重組——銀行　　　　　　 　2 400

　　應付賬款——債務重組——P公司　　　　　　　　960

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 360

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

④

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　 　3 600

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　 　　3 200

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　 900

　　　　　　　　　　　　　　　　（15 000×30%-3 600）

　貸：營業外收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　900

借：長期股權投資——損益調整　　　　　　 　　　　345

　　　　　　　　　 [（2 400/2-3 000/30×6/12）×30%]

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　345

借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　　18

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（60×30%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18