為什么會有成本法轉權益法

成本法轉為權益法核算的原理是什么

對聯營企業、合營企業投資的初始計量非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制 2023-06-02 15:51:28

問題來源：

甲公司為境內上市公司并屬于增值稅一般納稅人。2×21年和2×22年，甲公司發生的有關交易或事項如下：
（1）2×21年6月30日，甲公司以1900萬元購入乙公司20%股權，能夠對乙公司施加重大影響，采用權益法核算；款項通過銀行轉賬支付，股權過戶登記手續于當日辦理完成。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。
2×21年9月30日，乙公司出售其生產的A產品給甲公司，增值稅專用發票上注明的銷售價款200萬元，增值稅額26萬元。截至2×21年12月31日，甲公司已對外出售所購A產品的40%，乙公司生產該批A產品的成本為160萬元。
（2）2×21年11月25日，甲公司與丁公司簽訂購買乙公司股權的協議，該協議約定，以2×21年10月31日經評估確定的乙公司可辨認凈資產公允價值11000萬元為基礎，甲公司以5000萬元購買丁公司持有的乙公司40%股權。上述協議分別經交易各方內部決策機構批準，并于2×21年12月31日經監管機構批準。2×22年1月1日，交易各方辦理了乙公司股權過戶登記手續。當日，甲公司對乙公司董事會進行改組，改組后的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規定，所有重大的經營、財務分配等事項經董事會成員半數以上表決通過后實施。
2×22年1月1日，乙公司賬面所有者權益構成為：實收資本8000萬元、資本公積1200萬元、盈余公積400萬元、其他綜合收益1000萬元、未分配利潤1000萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元，除一塊土地使用權增值400萬元外（該土地使用權屬于乙公司辦公用房占用土地，尚可使用20年，預計無殘值，按直線法攤銷），其他各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，甲公司原持有乙公司20%股權的公允價值為2500萬元；甲公司購買乙公司40%股權的公允價值為5000萬元。
（3）2×21年，乙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為2000萬元，其中7至12月實現的凈利潤為1100萬元。2×21年7月至12月其他綜合收益增加500萬元（可轉損益）。
2×22年，甲公司于2×21年向乙公司購買的A產品已全部實現對外銷售。2×22年，乙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為2500萬元，其他綜合收益（由于投資性房地產轉換形成）增加600萬元。
（4）2×22年9月30日，乙公司將本公司生產的B產品出售給甲公司，售價為600萬元，成本為480萬元。甲公司將取得的B產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×22年年底，乙公司尚未收到甲公司購買B產品價款。乙公司對賬齡在1年以內的應收賬款（含應收關聯方款項）按照賬面余額的5%計提壞賬準備。
其他有關資料：
第一，甲公司擬長期持有乙公司股權。
第二，甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關聯關系。
第三，乙公司除實現凈利潤、其他綜合收益外，無其他權益變動事項；乙公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，沒有進行其他分配。
第四，本題不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。
要求：

（1）計算2×21年12月31日甲公司持有的乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資金額，編制2×21年甲公司取得及持有乙公司投資個別報表相關的會計分錄。

2×21年12月31日甲公司持有乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資的金額=1900+（10000×20%-1900）+［1100-（200-160）×（1-40%）］×20%+500×20%=2315.2（萬元）。
相關會計分錄：
借：長期股權投資—投資成本　1900
　貸：銀行存款　　　　　　　　1900
借：長期股權投資—投資成本　 100
　貸：營業外收入　　　　　　　100
借：長期股權投資—損益調整 215.2
　貸：投資收益　　　　　　　215.2
借：長期股權投資—其他綜合收益
　　　　　　　　 100（500×20%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　100

（2）計算甲公司持有乙公司股權在其2×21年末合并財務報表中列報的長期股權投資金額，編制相關調整分錄。

甲公司持有乙公司股權在其2×21年末合并財務報表中列報的長期股權投資的金額=2315.2+（200-160）×（1-40%）×20%=2320（萬元）。
相關調整分錄：
借：長期股權投資　　　　　　4.8
　貸：存貨　　　　　　　　　　4.8

（3）判斷甲公司增持乙公司40%股權的交易類型，并說明理由，確定甲公司對乙公司的企業合并成本，如判斷屬于非同一控制下企業合并的，計算應予確認的商譽金額；判斷乙公司應于何時納入甲公司合并財務報表范圍，并說明理由。

①甲公司增持乙公司40%的股權后形成非同一控制下的企業合并。
理由：甲公司與丁公司在合并前不具有關聯關系，甲公司追加投資后持股比例為60%，同時在乙公司的董事會中派出6名董事，占董事會人數的2/3，能夠控制乙公司的生產經營決策，所以屬于非同一控制下企業合并。
②合并報表中甲公司對乙公司的合并成本=2500+5000=7500（萬元）。
③商譽=合并成本7500-應享有購買日被購買方可辨認凈資產公允價值份額12000×60%=300（萬元）。
④甲公司應在2×22年1月1日將乙公司納入合并范圍。
理由：股權變更等手續于2×22年1月1日處理完畢，同時對乙公司的董事會進行改組，實際取得控制權。

（4）編制甲公司2×22年末與其合并財務報表相關的調整或抵銷分錄。

①將權益法核算長期股權投資由賬面價值調整到公允價值
借：長期股權投資
　　　　　　184.8（2500-2315.2）
　貸：投資收益　　　　　　　184.8
借：其他綜合收益　　　　　　100
　貸：投資收益　　　　　　　　100
②調整子公司資產評估增值
借：無形資產　　　　　　　　 400
　貸：資本公積　　　　　　　　 400
借：管理費用　　　　　　　　　20
　貸：無形資產　　　　　　　　　20
③將成本法調整為權益法
借：長期股權投資　　　　　　1848
　貸：投資收益
　　　1488［（2500-400/20）×60%］
　　　其他綜合收益　360（600×60%）
④母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷分錄
借：實收資本　　　　　　　　8000
　　資本公積　　1600（1200+400）
　　盈余公積　　　650（400+250）
　　其他綜合收益1600（1000+600）
　　年末未分配利潤
3230［1000+（2500-400/20）-250］
　　商譽　　　　　　　　　　300
　貸：長期股權投資
　　　　　9348（2500+5000+1848）
　　　少數股東權益　　　　　　6032
［（8000+1600+650+1600+3230）×40%］
借：投資收益　　　　　　　　1488
　　少數股東損益
　　 992［（2500-400/20）×40%］
　　年初未分配利潤　　　　　1000
　貸：提取盈余公積　　　　　　 250
　　　年末未分配利潤　　　　　3230
⑤內部交易抵銷分錄
借：營業收入　　　　　　　　 600
　貸：營業成本　　　　　　　　 480
　　　固定資產—原價　　　　　 120
借：固定資產—累計折舊
　　　　　　　　6（120÷5×3/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　 6
借：少數股東權益
　　　　　45.6［（120-6）×40%］
　貸：少數股東損益　　　　　　45.6
借：應付賬款　　　　　　　　 600
　貸：應收賬款　　　　　　　　 600
借：應收賬款—壞賬準備
　　　　　　　　　 30（600×5%）
　貸：信用減值損失　　　　　　　30
借：少數股東損益　 12（30×40%）
　貸：少數股東權益　　　　　　　12