問題來源：
甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戌公司等子公司，需要編制合并財務報表。甲公司及其子公司相關年度發生的交易或事項如下：
（1）乙公司是一家建筑施工企業，甲公司持有其80%股權。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造價合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開工，預計20×7年12月完工。乙公司預計建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。
20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實際發生成本30000萬元；乙公司與甲公司結算合同價款25000萬元，實際收到價款20000萬元。由于材料價格上漲等因素，乙公司預計為完成工程尚需發生成本20000萬元。
20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實際發生成本21000萬元；乙公司與甲公司結算合同價款30000萬元，實際收到價款35000萬元。
20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達到預定可使用狀態。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預計A辦公樓使用50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
20×9年6月30日，甲公司以70000萬元的價格（不含土地使用權）向無關聯關系的第三方出售A辦公樓，款項已收到。
（2）丙公司是一家高新技術企業，甲公司持有其60%股權。為購買科學實驗需要的B設備，20×9年5月10日，丙公司通過甲公司向政府相關部們遞交了400萬元補助的申請。
20×9年11月20日，甲公司收到政府撥付的丙公司購置B設備補助400萬元。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬元通過銀行轉賬給丙公司。
（3）丁公司是一家專門從事水力發電的企業，甲公司持有其100%股權。丁公司從20×5年2月26日開始建設C發電廠。
為解決丁公司建設C發電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資。20×7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對丁公司增資50000萬元。20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專門借款50000萬元，并將上述借入款項作為出資款全部轉賬給丁公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實際利率相同），利息于每年末支付。
丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當日，支付工程款30000萬元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產生的理財產品收益為600萬元。
C發電廠于20×9年12月31日完工并達到預定可使用狀態。
（4）戌公司是一家制造企業，甲公司持有其75%股權，投資成本為3000萬元。20×9年12月2日，甲公司董事會通過決議，同意出售所持戌公司55%股權。20×9年12月25日，甲公司與無關聯關系的第三方簽訂不可撤銷的股權轉讓合同，向第三方出售其所持戌公司55%股權，轉讓價格為7000萬元。甲公司預計，出售上述股權后將喪失對戌公司的控制，但能夠對其具有重大影響。
20×9年12月31日，上述股權尚未完成出售。戌公司在20×9年12月31日全部資產的賬面價值為13500萬元，全部負債的賬面價值為6800萬元。甲公司預計上述出售將在一年內完成，因出售戌公司股權將發生的出售費用為130萬元。
其他有關資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戌公司的會計政策與甲公司相同，資產負債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
（1）根據資料（1），計算乙公司20×6年度、20×7年度分別應確認的收入，并編制20×6年度與建造A辦公樓業務相關的全部會計分錄（實際發生成本的會計分錄除外）。
20×6年度的履約進度=30000/（30000+20000）×100%=60%。
乙公司20×6年度應確認的收入=55000×60%=33000（萬元）。
乙公司20×7年度應確認的收入=55000-33000=22000（萬元）。
20×6年度與建造A辦公樓業務相關的會計分錄：
借：合同結算——收入結轉 33000
貸：主營業務收入 33000
借：主營業務成本 30000
貸：合同履約成本 30000
借：應收賬款 25000
貸：合同結算——價款結算 25000
借：銀行存款 20000
貸：應收賬款 20000
（2）根據資料（1），計算甲公司因出售A辦公樓應確認的損益，并編制相關會計分錄。
甲公司該辦公樓建造完成的實際成本為合同造價55000萬元。20×8年1月1日至20×9年6月30日該辦公樓計提累計折舊=55000÷50×1.5=1650（萬元）。甲公司因出售A辦公樓應確認的損益=70000-（55000-1650）=16650（萬元）。
借：固定資產清理 53350
累計折舊 1650
貸：固定資產 55000
借：銀行存款 70000
貸：固定資產清理 70000
借：固定資產清理 16650
貸：資產處置損益 16650
（3）根據資料（1），編制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并財務報表的相關抵銷分錄。
20×7年度
借：年初未分配利潤 3000（33000-30000）
貸：固定資產 3000
借：營業收入 22000
貸：營業成本 21000
固定資產 1000
20×8年度
借：年初未分配利潤 4000
貸：固定資產 4000
借：固定資產 80（4000÷50）
貸：管理費用 80
20×9年度
借：年初未分配利潤 4000
貸：資產處置收益 4000
借：資產處置收益 80
貸：年初未分配利潤 80
借：資產處置收益 40（4000÷50×6/12）
貸：管理費用 40
（4）根據資料（2），判斷該政府補助是甲公司的政府補助還是丙公司的政府補助，并說明理由。
是丙公司的政府補助。
理由：對丙公司來說，該項補助是來源于政府的經濟資源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。
（5）根據資料（3），說明甲公司發生的借款費用在其20×8年度、20×9年度個別財務報表和合并財務報表中分別應當如何進行會計處理。
①20×8年度
甲公司個別財務報表中將發生的借款費用3000萬元（50000×6%）計入財務費用。
甲公司合并財務報表中應予以資本化的借款費用=50000×6%-600=2400（萬元）。應編制如下調整分錄：
借：在建工程 2400
貸：財務費用 2400
②20×9年度
甲公司個別財務報表中將發生的借款費用3000萬元（50000×6%）計入財務費用。
甲公司合并財務報表中應予以資本化的借款費用=50000×6%=3000（萬元）。應編制如下調整分錄：
借：在建工程 3000
貸：財務費用 3000
（6）根據資料（4），判斷甲公司對戌公司的長期股權投資是否構成持有待售類別，并說明理由。
構成持有待售類別。由于甲公司已與無關聯關系的第三方簽訂了具有法律約束力的股權轉讓合同，簽訂合同前的準備工作已經完成，甲公司按照合同約定可立即出售；甲公司董事會已就出售戌公司股權通過決議；甲公司已獲得確定承諾；預計出售將在一年內完成。
（7）根據資料（4），說明甲公司對戌公司的長期股權投資在其20×9年度個別財務報表和合并財務報表中分別應當如何列報。
在個別財務報表中，將對戌公司的長期股權投資3000萬元全部在“持有待售資產”項目中列報。由于合并報表中戌公司凈資產的賬面價值6700萬元（13500-6800），小于公允價值減去出售費用后的凈額6870萬元（7000-130），戌公司未發生減值，則在合并財務報表中，將戌公司的資產13500萬元全部在“持有待售資產”項目中列報，將戌公司的負債6800萬元全部在“持有待售負債”項目中列報。
王老師
2020-09-21 14:58:35 16331人瀏覽
合同資產：當合同中包含兩項或多項履約義務時，如果企業履行了其中的一項履約義務、向客戶轉讓商品而獲得了一項有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素，則企業應將其確認為合同資產而不應確認為應收款項。---履行了部分合同義務，比如交付了一部分商品，有了收款的權利，同時也存在進一步交付商品提供勞務的義務，收款權計入合同資產。是替代的原來應收賬款中的一部分。
合同負債：客戶未行使的權利 企業因銷售商品向客戶收取的預收款，賦予了客戶一項在未來從企業取得該商品的權利，并使企業承擔了向客戶轉讓該商品的義務，因此，企業應當將預收的款項確認為合同負債，待未來履行了相關履約義務，即向客戶轉讓相關商品時，再將該負債轉為收入。----先收了錢，但是還沒有交付商品提供服務，收到的錢計入合同負債，以后交付商品提供服務，合同負債轉入營業收入。--常見的就是儲值卡銷售，授予客戶積分等，先收錢再提供商品服務。
是替代的預收賬款。
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