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限制性股票中其他資本公積轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)的理解

1.20x9年為什么要把其他資本公積轉(zhuǎn)入股本溢價(jià)呢？這比分錄的意義不是保住量但職工未能行權(quán)嗎？但本題職工行權(quán)了呀；2.為什么答案只有20X6年確認(rèn)成本費(fèi)用的處理（借管理費(fèi)用3400貸:資本公積-其他資本公積3400），而20X7和20X8都沒(méi)有這比分錄，到了20X9又突然冒出來(lái)資本公積-其他資本公積10800，是不是分錄不全?。?/p>

基本每股收益分母的確定股份支付的處理 2023-04-16 23:34:49

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司是一家上市公司，為建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實(shí)施了限制性股票激勵(lì)計(jì)劃。甲公司發(fā)生的與該計(jì)劃相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司實(shí)施經(jīng)批準(zhǔn)的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，通過(guò)定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬(wàn)股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項(xiàng)8000萬(wàn)元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價(jià)減去授予價(jià)格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價(jià)值為12元/股。
上述限制性股票激勵(lì)計(jì)劃于20×6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。根據(jù)該計(jì)劃，限制性股票的授予價(jià)格為8元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。限制性股票的解鎖期為12個(gè)月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月后的首個(gè)交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個(gè)月內(nèi)的最后一個(gè)交易日當(dāng)日止，解鎖期內(nèi)，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵(lì)對(duì)象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿(mǎn)3年；以上年度營(yíng)業(yè)收入為基數(shù)，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率的算術(shù)平均值不低于30%，限售期滿(mǎn)后，甲公司為滿(mǎn)足解除限售條件的激勵(lì)對(duì)象辦理解除限售事宜，未滿(mǎn)足解除限售條件的激勵(lì)對(duì)象持有的限制性股票由甲公司按照授予價(jià)格回購(gòu)并注銷(xiāo)。
（2）20×6年度，甲公司實(shí)際有1名管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為35%。甲公司預(yù)計(jì)，20×7年度及20×8年度還有2名管理人員離開(kāi)，每年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均能夠達(dá)到30%。
（3）20×7年5月3日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份45000萬(wàn)股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利1元，共計(jì)分配現(xiàn)金股利45000萬(wàn)元。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷(xiāo)，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購(gòu)限制性股票的持有者將無(wú)法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。
20×7年5月25日，甲公司以銀行存款支付股利45000萬(wàn)元。
（4）20×7年度，甲公司實(shí)際有1名管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為33%。甲公司預(yù)計(jì)，20×8年度還有1名管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率能夠達(dá)到30%。
（5）20×8年度，甲公司沒(méi)有管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為31%。
（6）20×9年1月10日，甲公司對(duì)符合解鎖條件的900萬(wàn)股限制性股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。
20×9年1月20日，甲公司對(duì)不符合解鎖條件的100萬(wàn)股限制性股票按照授予價(jià)格予以回購(gòu)，并辦理完成相關(guān)注銷(xiāo)手續(xù)。在扣除已支付給相關(guān)管理人員股利100萬(wàn)元后，回購(gòu)限制性股票的款項(xiàng)700萬(wàn)元已以銀行存款支付給相關(guān)管理人員。
其他有關(guān)資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44000萬(wàn)股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為88000萬(wàn)元、97650萬(wàn)元、101250萬(wàn)元。第三，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2019年）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　8000
　貸：股本　　　　　　　　 1000（20×50）
　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　7000
同時(shí)：
借：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　8000
　貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購(gòu)義務(wù)
　　　　　　　　　　　　 8000（20×50×8）

（2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵(lì)計(jì)劃分別應(yīng)予確認(rèn)的損益，并編制甲公司20×6年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

20×6年度應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用及資本公積金額=（20-1-2）×50×12×1/3=3400（萬(wàn)元）。
20×7年度應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用及資本公積金額=（20-1-1-1）×50×12×2/3-3400=3400（萬(wàn)元）。
20×8年度應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用及資本公積金額=（20-1-1）×50×12×3/3-3400-3400=4000（萬(wàn)元）。
20×6年度確認(rèn)成本費(fèi)用的處理
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　3400
　貸：資本公積—其他資本公積　　　　3400

（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×7年度及20×8年度與利潤(rùn)分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①20×7年度
預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×（20-1-1-1）×50=850（萬(wàn)元）。
預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×3×50=150（萬(wàn)元）。
借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)　　850
　貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　850
借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購(gòu)義務(wù) 850
　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　850
借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購(gòu)義務(wù)　150
　貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　150
非限制性股票利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
　　　　　　　　44000（45000-850-150）
　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　44000
20×7年5月25日支付股利
借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　45000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　45000
②20×8年度
因20×8年度未宣告分派現(xiàn)金股利，可視同每股宣告分派的現(xiàn)金股利為0。
預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=（0+1）×（20-1-1）×50-850=50（萬(wàn)元）。
預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=（0+1）×2×50-150=-50（萬(wàn)元）。
借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)　　50
　貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　 50
借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購(gòu)義務(wù)　50
　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　50
借：應(yīng)付股利—限制性股票股利　　　　50
　貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購(gòu)義務(wù)　50

（4）根據(jù)資料（6），編制甲公司解除限售和回購(gòu)并注銷(xiāo)限制性股票的會(huì)計(jì)分錄。

借：其他應(yīng)付款　　6300（900×8-850-50）
　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　6300
借：其他應(yīng)付款　　　　 700（100×8-100）
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　700
借：資本公積—其他資本公積　
　　　　　　　10800（3400+3400+4000）
　貸：資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　10800
借：股本　　　　　　　　　　　　　 100
　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　700
　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　 800

（5）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。

20×6年度基本每股收益=88000÷44000=2（元/股）。
20×7年度基本每股收益=（97650-850）÷44000=2.2（元/股）。
20×8年度基本每股收益=（101250-50）÷44000=2.3（元/股）。

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陳老師

2023-04-17 18:08:49 3573人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

1，題目是因?yàn)橐呀?jīng)行權(quán)，事項(xiàng)結(jié)束，不能繼續(xù)在其他資本公積存放這個(gè)金額，才會(huì)做這個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)，意思說(shuō)這個(gè)金額做企業(yè)資本積累科目核算了。

若不能行權(quán)，這個(gè)科目不能繼續(xù)存在，一樣會(huì)做這個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)的。

2， 20×7年度應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用及資本公積金額=（20-1-1-1）×50×12×2/3-3400=3400（萬(wàn)元）。
20×8年度應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用及資本公積金額=（20-1-1）×50×12×3/3-3400-3400=4000（萬(wàn)元）。

這兩年費(fèi)用是3400+4000，分錄和06年一樣，都是管理費(fèi)用對(duì)應(yīng)資本公積，就沒(méi)有寫(xiě)，合計(jì)資本公積是 3400+3400+4000=10800。

每天努力，就會(huì)看到不一樣的自己，加油！

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