第三問的分錄是什么？

請問第三問的分錄是什么呢

土地使用權的處理采用成本模式進行后續計量的投資性房地產 2019-05-20 19:25:01

問題來源：

甲公司從事房地產開發經營業務，對出租的商品房、土地使用權和商鋪均采用成本模式進行后續計量。甲公司的財務經理在復核2×17年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：
（1）1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同將兩棟已于當月完工的商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用。兩棟出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為10000萬元。該出租商品房預計使用年限均為50年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。
甲公司認為其出租的商品房屬于存貨，因此2×17年未對商品房計提折舊。
（2）1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權，經批準用于建造辦公樓。該土地使用權原取得時成本為5000萬元，未計提減值準備，攤銷期限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷，無殘值。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發生工程支出3500萬元。
甲公司將土地使用權的賬面價值計入辦公樓成本。
（3）3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2000萬元，賬面價值為4500萬元，未計提減值準備。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態，共發生裝修支出1500萬元，替換原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修后預計租金收入將大幅增加。
甲公司將發生的裝修支出1500萬元計入當期損益。
假設甲公司沒有其他投資性房地產，不考慮相關稅費等因素影響。
要求：

（1）根據資料（1），判斷甲公司2×17年對出租商品房未計提折舊的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司出租的商品房2×17年需要計提折舊，請計算折舊額。

甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司將商品房對外出租，屬于將存貨轉為投資性房地產，甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，則應計提折舊。2×17年應計提的折舊金額=9000÷50×11/12=165（萬元）。

（2）根據資料（2），判斷甲公司2×17年對土地使用權的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司土地使用權不計入辦公樓成本，請計算2×17年土地使用權應攤銷的金額。

甲公司的會計處理不正確。
理由：房地產開發企業建造的辦公樓屬于固定資產，按規定，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，作為無形資產單獨核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，但建造期間土地使用權攤銷金額應計入在建工程成本。2×17年土地使用權應攤銷的金額=5000÷50=100（萬元）。

（3）根據資料（3），判斷甲公司將發生的裝修支出1500萬元計入當期損益的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；計算商鋪2×17年12月31日的賬面價值。

甲公司的會計處理不正確。
理由：企業對商鋪重新裝修且發生裝修支出金額較大，裝修后預計租金收入將大幅增加，符合投資性房地產的確認條件，裝修支出應予資本化。2×17年12月31日商鋪的賬面價值=（4500-300）+1500=5700（萬元）。

（4）計算2×17年12月31日上述事項應在資產負債表中投資性房地產項目列報的金額。（★★★）

2×17年12月31日甲公司因上述事項應在資產負債表中投資性房地產項目列報的金額=（9000-165）+5700=14535（萬元）。

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