要求：

（1）根據資料（1），計算甲公司2×19年3月20日取得乙公司股權的初始入賬金額，并編制甲公司2×19年取得及持有乙公司股權相關的會計分錄。

（2）根據資料（2）,判斷甲公司增持乙公司股權時，是否對甲公司個別財務報表損益產生影響，并說明理由；編制甲公司個別財務報表中與增持乙公司股權相關的會計分錄。

（3）根據資料（1）、（2）和（3），計算甲公司購買乙公司所產生的合并商譽金額，并編制甲公司2×20年合并財務報表相關的抵銷或調整分錄。

（4）根據資料（4），計算甲公司所發行可轉換公司債券在初始確認時權益成分的金額以及2×20年應確認的利息費用,并編制相關會計分錄。

（1）2×19年3月20日，甲公司通過二級市場以1 810萬元的對價購買100萬股乙公司股票，持有乙公司5%的股權，不能對其施加重大影響。作為一項長期戰略投資,甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

2×19年3月20日，乙公司股票的每股公允價值為18元。

2×19年3月5日，乙公司宣告發放現金股利，每10股獲得現金股利1元，除權日為2×19年3月25日。2×19年12月31日,乙公司股票的每股公允價值為25元。

【答案】

（1）取得乙公司股權的初始入賬金額=1 810-100/10×1=1 800（萬元）。

2×19年3月20日

借：其他權益工具投資——成本　　　　　　　　　　1 800

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 810

收到現金股利時

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

2×19年12月31日

借：其他權益工具投資——公允價值變動　　　　　　　700

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　700

（2）2×20年4月30日，甲公司與乙公司大股東簽署協議，以協議方式受讓乙公司股票1 400萬股,受讓價格為42 000萬元，并辦理了股權過戶登記手續,當日,乙公司股票的每股公允價值為30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1 500萬股，持有乙公司75%的股權，實現對乙公司的控制。2×20年4月30日，乙公司凈資產賬面價值為6 000萬元（其中:股本2 000萬元，資本公積2 000萬元,盈余公積1 000萬元，未分配利潤1 000萬元）,可辨認凈資產公允價值為6 400萬元，兩者差異的原因是乙公司的一項品牌使用權（攤銷計入管理費用）,其賬面價值為1 000萬元,公允價值為1 400萬元。該品牌預計尚可使用20個月，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。

【答案】

（2）增持乙公司股權對甲公司個別報表損益沒有影響。

理由：終止確認其他權益工具投資，公允價值與賬面價值的差額計入留存收益中，且持有該金融資產期間因公允價值變動確認的其他綜合收益也應轉入留存收益，均不影響當期損益。

借：長期股權投資　　　　　　45 000（100×30+1 400×30）

　貸：其他權益工具投資——成本　　　　　　　　　　1 800

　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　700

　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　450

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 42 000

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　630

（3）收購乙公司后，甲公司董事會2×20年5月通過決議整合甲公司和乙公司業務,批準甲、乙公司之間實施如下交易:①乙公司將一項已經完工并計入存貨的房地產出售給甲公司作為商業地產出租經營，該房地產存貨的賬面價值為5 000萬元,出售價格為8 000萬元。②甲公司將其生產的一批設備出售給乙公司作為管理用固定資產，該批設備的賬面價值為1 400萬元，銷售價格為2 000萬元。6月20日,上述交易完成,并辦理價款支付和產權過戶手續。甲公司將從乙公司取得的商業地產對外出租，將其分類為投資性房地產，采用公允價值模式進行后續計量。2×20年6月20日和2×20年12月31日，該房地產公允價值分別為8 000萬元和8 500萬元。乙公司將從甲公司購入的設備作為管理用固定資產入賬并投入使用,預計使用10年，預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發生其他交易或事項。

【答案】

（3）合并商譽=45 000-6 400×75%=40 200（萬元）。

2×20年12月31日：

對無形資產的公允價值進行調整：

借：無形資產　　　　　　　　　　　　 400（1 400-1 000）

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　160（400÷20×8）

　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

對內部交易投資性房地產進行抵銷：

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

借：少數股東權益　　　　　　　　　　　750（3 000×25%）

　貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　750

對內部交易固定資產進行抵銷：

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　30（600÷10×6/12）

成本法改為權益法：

因不考慮其他資料，假定購買日后子公司實現的凈利潤為0，子公司調整后的凈利潤=0-160=-160（萬元）。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　120（160×75%）

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　120

母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　 2 400（2 000+400）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　 840（1 000-160）

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 200

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　 44 880（45 000-120）

　　　少數股東權益 1 560[（2 000+2 400+1 000+840）×25%]

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　840

（4）為了向整合后的業務發展提供資金，2×20年6月，甲公司董事會通過決議,公開發行可轉換公司債券60萬份,該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%，利息于每年末付息，每份債券均可在債券發行1年后的任何時間轉換為10股普通股。甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似按面值發行但沒有轉股權的債券的市場利率為9%。2×20年6月20日，甲公司發行可轉換公司債券的申請得到批復，6月30日，甲公司成功按面值發行可轉換公司債券,辦理完畢相關發行登記手續,募集的資金存入專戶管理。

【答案】

（4）初始確認時權益成分的金額=60×100-（60×100×0.7722+60×100×6%×2.5313）=455.53（萬元）。

2×20年應確認的利息費用=（6 000-455.53）×9%×6/12=249.50（萬元）。

2×20年6月30日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　　 455.53

　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　　　　6 000

　　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　 455.53

2×20年12月31日：

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 249.50

　貸：應付利息　　　　　　　　　　 180（6 000×6%×6/12）

　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　　　69.50

借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180