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出售時的交易費用與其他綜合收益結轉的歸處

老師您好我有倆個問題。 1. 就是（9）小問里，支付2塊錢的分錄怎么寫，為什么不計入長投的成本，不是說只要不形成控股合并的相關稅費和費用計入長投成本么。 2. 就是其他綜合收益，不是看他的來源么，他的來源是投資性房地產，為啥不能結轉的時候計入其他業務成本，還是說除了應付職工薪酬中設定留存計劃和其他權益工具投資以外形成的其他綜合收益賣了的時候都結轉到投資收益呀

長期股權投資的減值權益法核算中初始投資成本的調整 2020-05-06 12:35:40

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）系一家上市公司，2×17年至2×19年對乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）股權投資業務的有關資料如下：
（1）2×17年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價款于協議生效后以銀行存款支付。該股權轉讓協議生效日期為2×17年6月30日。該股權轉讓協議于2×17年6月15日分別經各公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。
（2）2×17年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權轉讓款，另支付相關稅費20萬元，并辦妥股權轉讓手續，從而對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，采用權益法核算。
（3）2×17年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元。除下表所列項目外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。

項目	賬面原價（萬元）	預計使用年限（年）	已使用年限（年）	已提折舊或攤銷（萬元）	公允價值（萬元）	預計凈殘值	折舊、攤銷方法
存貨	800				1000
固定資產	2100	15	5	700	1800	0	年限平均法
無名資產	1200	10	2	240	1200	0	直線法
合計	4100			940	4000

上述資產均未計提資產減值準備，其中固定資產和無形資產計提的折舊和攤銷額均計入當期管理費用，存貨于2×17年下半年對外出售60%，2×18年將剩余的40%全部對外出售。
（4）2×17年度乙公司實現凈利潤1200萬元，其中，1至6月實現凈利潤600萬元。無其他所有者權益變動。
（5）2×18年3月10日，乙公司股東大會通過決議，宣告分配2×17年度現金股利1000萬元。
（6）2×18年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2×17年度現金股利。
（7）2×18年12月31日，乙公司因投資性房地產轉換確認其他綜合收益100萬元，因接受股東捐贈確認資本公積80萬元；2×18年度，乙公司發生虧損800萬元；無其他所有者權益變動。
（8）2×18年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權投資發生減值跡象，經測試，該項投資的預計可收回金額為5535萬元。
（9）2×19年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中1000萬股轉讓給其他企業，收到轉讓價款2852萬元存入銀行，另支付相關稅費2萬元。由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經降至10%，對乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其公允價值為2852萬元。
（10）其他資料如下：
①甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮所得稅等其他因素的影響。
②除上述交易或事項外，甲公司和乙公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。
③在持有股權期間甲公司與乙公司未發生內部交易。
要求：

（1）計算2×17年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資調整后的投資成本，并編制相關會計分錄。

2×17年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本=5400+20=5420（萬元），應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=30000×20%=6000（萬元），調整后的長期股權投資的投資成本為6000萬元。
借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　5420
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5420
借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　 580
　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

（2）計算2×17年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

2×17年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益=［（1200-600）-（1000-800）×60%-（1800÷10-2100÷15）×6/12-（1200÷8-1200÷10）×6/12］×20%=89（萬元）。
借：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　　　　89
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

（3）編制2×18年度甲公司與投資業務有關的會計分錄。

①乙公司宣告分配2×17年度現金股利
借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　 200（1000×20%）
　貸：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　　　 200
②實際收到現金股利
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
③乙公司其他綜合收益變動
借：長期股權投資—其他綜合收益　　　　　　 20（100×20%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
④乙公司其他所有者權益變動
借：長期股權投資—其他權益變動　　　　　　　16（80×20%）
　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　16
⑤乙公司凈損益變動
2×18年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資損失=［800+（1000-800）×40%+（1800÷10-2100÷15）+（1200÷8-1200÷10）］×20%=190（萬元）。
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190
　貸：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　　　 190
⑥計提減值準備
甲公司對乙公司長期股權投資計提減值準備前的賬面價值=5420+580+89-200+20+16-190=5735（萬元），可收回金額為5535萬元，應計提減值準備金額=5735-5535=200（萬元）。
借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　 200

（4）編制2×19年1月6日甲公司對乙公司投資業務有關的會計分錄。（★★★）

①出售投資
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2850
　　長期股權投資—損益調整　　　 150.5［（200+190-89）÷2］
　　長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　100（200÷2）
　貸：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　3000（6000÷2）
　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　　　10（20÷2）
　　　　　　　　　—其他權益變動　　　　　　　　 8（16÷2）
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5
②將原股權投資確認的其他綜合收益全部轉入投資收益
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
③將原股權投資確認的資本公積全部轉入投資收益
借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　16
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
④將剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　2852
　　長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　　　150.5
　　長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　　　　—其他權益變動　　　　　　　　　　　　　8
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84.5

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王老師

2020-05-06 12:52:24 2890人瀏覽

尊敬的學員，您好：

1、這里是在出售長投時支付的相關稅費，所以是不能再記入長投成本的，只能在收到的價款中扣除，減少出售時的損益。

2、是要看來源的，被投資單位的其他綜合收益來源是投資性房地產，被投資單位在轉出時是轉到其他業務成本，轉到損益了，投資方因此而確認的其他綜合收益在轉出時也能轉到損益，只不過這里的損益是轉到投資收益中。

這里有多種情況：

要看被投資單位的其他綜合收益是否可以轉損益，被投資單位的其他綜合收益可以在轉出時，轉到損益時投資方的其他綜合收益也可以轉到損益（投資收益），被投資單位的其他綜合收益不可以在轉出時轉到損益時，投資方的其他綜合收益也不可以轉到損益，只能轉到留存收益。

其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括下列兩類：
　　1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益(轉入留存收益)
　　（1）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動
　　（2）權益法下不能轉損益的其他綜合收益
　　（3）其他權益工具投資的公允價值變動
　　反映企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資發生的公允價值變動。
　　（4）企業自身信用風險公允價值變動
　　反映企業指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，由企業自身信用風險變動引起的公允價值變動而計入其他綜合收益的金額。

　　2.以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益
　　（1）權益法下可轉損益的其他綜合收益
　　（2）其他債權投資的公允價值變動
　　反映企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權投資發生的公允價值變動。企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產，或重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉出的金額作為該項目的減項。
　　（3）金融資產重分類計入其他綜合收益的金額
　　反映企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產時，計入其他綜合收益的原賬面價值與公允價值之間的差額。
　　（4）其他債權投資信用減值準備
　　反映企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（指其他債權投資）的損失準備。
　　（5）現金流量套期儲備
　　反映企業套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分。
　　（6）外幣財務報表折算差額　