計算邊際貢獻時銷量如何計算？

為什么不能用10000*1000-121000*24-4126100-2528900*0.4

利潤中心的考核指標變動成本差異的分析 2020-09-20 09:35:31

問題來源：

甲公司下屬乙部門生產A產品，全年生產能量1200000機器工時，單位產品標準機器工時120小時，2018年實際產量11000件，實際耗用機器工時1331000小時。
2018年標準成本資料如下：
（1）直接材料標準消耗10千克/件，標準價格22元/千克；
（2）變動制造費用預算3600000元；
（3）固定制造費用預算2160000元。
2018年完全成本法下的實際成本資料如下：
（1）直接材料實際耗用121000千克，實際價格24元/千克；
（2）變動制造費用實際4126100元；
（3）固定制造費用實際2528900元。
該部門作為成本中心，一直采用標準成本法控制成本和考核業績。最近，新任部門經理提出，按完全成本法下的標準成本考核業績不合理，建議公司調整組織結構，將銷售部門和生產部門合并為事業部，采用部門可控邊際貢獻考核經理業績。目前，該產品年銷售10000件，每件售價1000元。經分析，40%的固定制造費用為部門可控成本，60%的固定制造費用為部門不可控成本。
要求：

（1）計算A產品的單位標準成本和單位實際成本。

變動制造費用的標準分配率=3600000/1200000=3（元/小時）
固定制造費用的標準分配率=2160000/1200000=1.80（元/小時）
A產品的單位標準成本=10×22+3×120+1.80×120=796（元）
A產品的單位實際成本=121000×24/11000+4126100/11000+2528900/11000=869（元）

（2）分別計算A產品總成本的直接材料的價格差異和數量差異、變動制造費用的價格差異和數量差異，用三因素分析法計算固定制造費用的耗費差異、閑置能量差異和效率差異，并指出各項差異是有利差異和不利差異。

直接材料的價格差異=（24-22）×121000=242000（元）（U）
直接材料的數量差異=（121000-11000×10）×22=242000（元）（U）
變動制造費用的實際分配率=4126100/1331000=3.10（元/小時）
實際工時=1331000小時
實際產量下的標準工時=11000×120=1320000（小時）
變動制造費用的價格差異=（3.10-3）×1331000=133100（元）（U）
變動制造費用的數量差異=（1331000-1320000）×3=33000（元）（U）
固定制造費用的耗費差異=2528900-2160000=368900（元）（U）
固定制造費用的閑置能量差異=2160000-1331000×1.80=-235800（元）（F）
固定制造費用的效率差異=（1331000-11000×120）×1.80=19800（元）（U）

（3）計算乙部門實際的部門可控邊際貢獻。

單位變動成本=（121000×24+4126100）/11000=639.10（元）
部門可控邊際貢獻=（1000-639.10）×10000-2528900×40%=2597440（元）。

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