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A產(chǎn)品手工加工作業(yè)成本為何計入完工產(chǎn)品？

A產(chǎn)品手工加工作業(yè)

我的理解是，手工作業(yè)還沒有開始，成本全計入不應(yīng)該是在產(chǎn)品嗎？為什么全計入了完工產(chǎn)品？

作業(yè)成本的計算例示 2020-10-01 09:39:41

問題來源：

【例題?計算題?2019年?試卷Ⅰ】甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。生產(chǎn)車間有兩臺設(shè)備，其中，一臺屬于高端智能制造設(shè)備，另一臺屬于手工加工設(shè)備。A、B產(chǎn)品均需先后經(jīng)過智能制造和手工加工兩道作業(yè)工序方可完成。A產(chǎn)品主要由智能制造設(shè)備完成，B產(chǎn)品主要由手工加工設(shè)備完成。原材料均在開工時一次性投入。公司現(xiàn)采用傳統(tǒng)成本計算法計算成本，直接材料、直接人工直接計入產(chǎn)品成本，制造費用先按車間歸集，再按直接人工工資比例分配計入產(chǎn)品成本。2019年9月生產(chǎn)成本相關(guān)資料如下：

（1）本月生產(chǎn)量（單位：件）

項目	月初在產(chǎn)品	本月投產(chǎn)	本月完工	月末在產(chǎn)品
A產(chǎn)品	0	120	80	40
B產(chǎn)品	0	100	50	50

（2）傳統(tǒng)成本計算法下A、B產(chǎn)品成本計算單

A產(chǎn)品成本計算單

2019年9月

單位：元
項目	直接材料	直接人工	制造費用	合計
月初在產(chǎn)品成本	0	0	0	0
本月生產(chǎn)費用	15000	12500	62500	90000
合計	15000	12500	62500	90000
完工產(chǎn)品成本（80件）	10000	10000	50000	70000
單位成本	125	125	625	875
月末在產(chǎn)品成本（40件）	5000	2500	12500	20000

B產(chǎn)品成本計算單

2019年9月

單位：元
項目	直接材料	直接人工	制造費用	合計
月初在產(chǎn)品成本	0	0	0	0
本月生產(chǎn)費用	40000	45000	225000	310000
合計	40000	45000	225000	310000
完工產(chǎn)品成本（50件）	20000	30000	150000	200000
單位成本	400	600	3000	4000
月末在產(chǎn)品成本（50件）	20000	15000	75000	110000

（3）產(chǎn)品毛利

單位：元
項目	單位成本	單位售價	單位毛利
A產(chǎn)品	875	1000	125
B產(chǎn)品	4000	3600	-400

目前，A產(chǎn)品供不應(yīng)求，B產(chǎn)品滯銷。公司銷售經(jīng)理建議A提價，B降價，以提高公司獲利能力。生產(chǎn)經(jīng)理認(rèn)為制造費用大部分由智能制造設(shè)備引起，按直接人工工資比例分配導(dǎo)致A、B產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)確，應(yīng)采用作業(yè)成本法對制造費用分配進(jìn)行優(yōu)化，從而為調(diào)價提供可靠的成本數(shù)據(jù)。公司財務(wù)部門和生產(chǎn)技術(shù)部門對生產(chǎn)過程進(jìn)行了分析，識別出三項作業(yè)，分別是設(shè)備檢修作業(yè)、智能制造作業(yè)和手工加工作業(yè)。設(shè)備檢修作業(yè)負(fù)責(zé)對智能制造設(shè)備、手工加工設(shè)備進(jìn)行檢修，作業(yè)動因是檢修次數(shù)；智能制造作業(yè)的作業(yè)動因是機器工時；手工加工作業(yè)的作業(yè)動因是人工工時。直接人工成本不再單列成本項目，被歸入相應(yīng)作業(yè)庫。相關(guān)資料如下：

（1）月末在產(chǎn)品

A在產(chǎn)品40件，全部處于智能制造階段，尚未進(jìn)入手工加工階段，平均完成智能制造作業(yè)的50%；B在產(chǎn)品50件，智能制造作業(yè)全部完成，手工加工作業(yè)平均完成60%。

（2）作業(yè)成本

作業(yè)成本庫	作業(yè)成本（元）	作業(yè)動因	作業(yè)量
作業(yè)成本庫	作業(yè)成本（元）	作業(yè)動因	智能制造作業(yè)	手工加工作業(yè)	合計
設(shè)備檢修作業(yè)	72000	檢修次數(shù)（次）	5	1	6
			A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	合計
智能制造作業(yè)	53000	機器工時（小時）	350	150	500
手工加工作業(yè)	220000	人工工時（小時）	20	230	250
合計	345000		—	—	—

要求：

（1）編制作業(yè)成本分配表（結(jié)果填入下方表格中，不用列出計算過程）。

作業(yè)名稱	分配率	作業(yè)成本（元）
作業(yè)名稱	分配率	智能制造作業(yè)	手工加工作業(yè)
設(shè)備檢修作業(yè)
—	—	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品
智能制造作業(yè)
手工加工作業(yè)

（2）編制產(chǎn)品成本計算單（結(jié)果填入下方表格中，不用列出計算過程）。

A產(chǎn)品成本計算單

2019年9月

單位：元
項目	直接材料	作業(yè)成本		合計
項目	直接材料	智能制造作業(yè)	手工加工作業(yè)	合計
月初在產(chǎn)品成本
本月生產(chǎn)費用
合計
完工產(chǎn)品成本
單位成本
月末在產(chǎn)品成本

B產(chǎn)品成本計算單

2019年9月

單位：元
項目	直接材料	作業(yè)成本		合計
項目	直接材料	智能制造作業(yè)	手工加工作業(yè)	合計
月初在產(chǎn)品成本
本月生產(chǎn)費用
合計
完工產(chǎn)品成本
單位成本
月末在產(chǎn)品成本

（3）根據(jù)作業(yè)成本法計算的單位產(chǎn)品成本，判斷A、B產(chǎn)品目前定價是否合理，并簡要說明理由。

【手寫板】

直接材料

智能作業(yè)

手工作業(yè)

A在產(chǎn)品完工率

40件

100%

40件

50%

40×50%=20件

B在產(chǎn)品完工率

50件

100%

50件

100%

50件

60%

50×60%=30件

【答案】

（1）

作業(yè)名稱	分配率	作業(yè)成本（元）
作業(yè)名稱	分配率	智能制造作業(yè)	手工加工作業(yè)
設(shè)備檢修作業(yè)	72000/6=12000	12000×5=60000	12000
—	—	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品
智能制造作業(yè)	（53000+60000） /500=226	226×350=79100	226×150=33900
手工加工作業(yè)	（220000+12000） /250=928	928×20=18560	928×230=213440

（2）

A產(chǎn)品成本計算單

2019年9月

單位：元
項目	直接材料	作業(yè)成本		合計
項目	直接材料	智能制造作業(yè)	手工加工作業(yè)	合計
月初在產(chǎn)品成本	0	0	0	0
本月生產(chǎn)費用	15000	79100	18560	112660
合計	15000	79100	18560	112660
完工產(chǎn)品成本	10000	63280	18560	91840
單位成本	15000/（80+ 40）=125	79100/(80+ 40×50%)=791	18560/(80+ 40×0%)=232	1148
月末在產(chǎn)品成本	5000	15820	0	20820

B產(chǎn)品成本計算單

2019年9月

單位：元
項目	直接材料	作業(yè)成本		合計
項目	直接材料	智能制造作業(yè)	手工加工作業(yè)	合計
月初在產(chǎn)品成本	0	0	0	0
本月生產(chǎn)費用	40000	33900	213440	287340
合計	40000	33900	213440	287340
完工產(chǎn)品成本	20000	16950	133400	170350
單位成本	40000/(50+50) =400	33900/(50+50 ×100%)=339	213440/(50+50 ×60%)=2668	3407
月末在產(chǎn)品成本	20000	16950	80040	116990

（3）因為A產(chǎn)品單位成本1148元大于目前的單位售價1000元，所以A產(chǎn)品定價不合理。B產(chǎn)品目前原來的單位售價3600元高于B產(chǎn)品單位成本3407元，鑒于目前B產(chǎn)品滯銷，可適當(dāng)降低價格（需高于3407元），以促進(jìn)銷售。