考點7：已納消費稅的扣除

為避免重復(fù)征稅，外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以按照規(guī)定將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予抵扣。

1.準(zhǔn)予抵扣的情形。

（1）外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

（2）外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；

（3）外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，但納稅人用外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購或委托加工收回的珠寶、玉石的已納稅款；

（4）外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

（8）外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；

（9）外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

點撥

（1）允許抵扣稅額的稅目不包括酒、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。

（2）允許扣稅的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

（3）涉及雙環(huán)節(jié)納稅的，不能跨環(huán)節(jié)抵扣。

2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。

案例

甲高爾夫球桿加工廠為增值稅一般納稅人，某月月初庫存外購已稅高爾夫球桿握把的不含增值稅買價50萬元，當(dāng)月外購已稅握把不含增值稅買價100萬元，月末庫存外購已稅握把不含增值稅買價20萬元。當(dāng)月庫存減少的外購已稅握把均領(lǐng)用于生產(chǎn)高爾夫球桿并全部銷售，取得不含增值稅銷售收入為800萬元。已知，高爾夫球及球具適用的消費稅稅率為10%、增值稅稅率為13%。

【分析】

（1）外購的已稅握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿，其外購時已繳納的消費稅準(zhǔn)予抵扣，但應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量計算。

（2）當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用量=月初庫存量（50萬元）+當(dāng)月外購量（100萬元）-月末庫存量（20萬元）。

（3）應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額=800×13%=104（萬元），應(yīng)納消費稅稅額=800×10%-（50+100-20）×10%=67（萬元）。