第四小問是怎么考慮的？關于重要賬戶

6千萬是大金額，而用于日常經營的收付款業務，這個想說明說明？這道題的思路是什么樣的

強調事項 2022-08-07 13:06:09

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2021年度財務報表和2021年末財務報告內部控制，采用整合審計方法執行審計。A注冊會計師確定的財務報表整體重要性為100萬元，實際執行的重要性為50萬元。與內部控制審計相關的部分事項如下：
（1）A注冊會計師針對每個重要流程，選取一筆交易或事項實施穿行測試不足以確定測試結果。
（2）A注冊會計師在審計過程中發現甲公司存在非財務報告內部控制重大缺陷，由于擬對財務報告內部控制的有效性出具無法表示意見的審計報告，A注冊會計師未將非財務報告內部控制存在的重大缺陷與甲公司董事會和管理層溝通。
（3）在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，A注冊會計師在重要賬戶或列報層面考慮風險，并針對識別的風險采用不同的控制。
（4）甲公司在P銀行的賬戶余額為6000萬元，主要用于日常經營的收付款業務，A注冊會計師將該賬戶確定為重要賬戶。
（5）A注冊會計師發現甲公司內部控制評價報告對要素的列報不恰當，由于不涉及財務報表錯報，A注冊會計師將其作為非財務報告內部控制重大缺陷，在內部控制審計報告中進行描述，提示內部控制審計報告使用者關注內部控制評價報告。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）考核點：實施穿行測試，教材P487

依據：

穿行測試涵蓋交易生成、授權、記錄、處理和報告整個過程，以及識別出的重要流程中的控制，包括針對舞弊風險的控制。一般而言，對每個重要流程，選取一筆交易或事項實施穿行測試即可。如果被審計單位采用集中化的系統為多個組成部分執行重要流程，則可能不必在每個重要的經營場所或業務單位選取一筆交易或事項實施穿行測試。

（2）考核點：非財務報告內部控制重大缺陷，教材P530

依據：

如果在審計過程中注意到非財務報告內部控制缺陷，注冊會計師應當區分具體情況予以處理：

（1）如果認為非財務報告內部控制缺陷為一般缺陷，注冊會計師應當與企業進行溝通，提醒企業加以改進，但無須在內部控制審計報告中說明；

（2）如果認為非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和管理層溝通，提醒企業加以改進，但無須在內部控制審計報告中說明；

（3）如果認為非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和管理層溝通，提醒企業加以改進；同時應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險，但無須對其發表審計意見。

（3）考核點：識別重要賬戶、列報及其相關認定，教材P486

依據：

在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師不僅需要在重要賬戶或列報層面考慮風險，還需要深入賬戶或列報的各明細項目（例如，固定資產賬戶由機器設備、房屋建筑物等部分組成）。如果某賬戶或列報的各明細項目存在的風險差異較大，被審計單位可能需要采用不同的控制以應對這些風險，注冊會計師應當分別予以考慮。

（4）考核點：識別重要賬戶、列報及其相關認定，教材P485

依據：

超過財務報表整體重要性的賬戶，無論是在內部控制審計還是在財務報表審計中，通常情況下被認定為重要賬戶。

（5）考核點：強調事項，教材P529

依據：

如果確定企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。

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