本題第（5）題與治理層溝通事項是否要先與管理層溝通？
請問名師講義哪里寫了“除非不適宜，與治理層溝通的事項都是要先與管理層溝通的”這個知識點？以及，這里所說的不適宜是指什么情況？
問題來源：
ABC會計師事務所首次接受委托，對甲公司2020年度財務報表進行審計，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2019年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注冊會計師負責審計。相關事項如下：
（1）A注冊會計師在接受委托前與X注冊會計師進行了電話溝通，溝通之后將溝通情況告知甲公司管理層。
（2）在接受委托前，A注冊會計師征得甲公司同意后就X注冊會計師與甲公司是否存在重大會計、審計意見分歧與X注冊會計師進行溝通，以確定是否接受委托。
（3）由于X注冊會計師拒絕A注冊會計師查閱甲公司2019年度審計工作底稿，A注冊會計師據此認為無法對存貨的期初余額獲取充分、適當的審計證據。
（4）A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質和時間安排等事項。
（5）A注冊會計師在審計過程中與甲公司管理層討論了值得關注的內部控制缺陷和內部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。
要求：
假定上述第（1）至（5）項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
（1）
考核點：接受委托前的溝通，教材P326
原因分析：接受委托前的溝通，應在征得被審計單位同意的前提下，進行溝通，確定是否接受委托，不能先溝通后通知被審計單位。
（2）
考核點：接受委托前的溝通，教材P327
依據：必要溝通過程中通常值得關注和詢問的事項包括：（1）是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題。（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷。（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。變更會計師事務所的要求，可能是由客戶提出的，也可能是由會計師事務所提出的。
原因分析：上述事項內容，在接受委托前，都要詢問溝通。
（3）
考核點：接受委托后的溝通，教材P328。
原因分析：查閱前任注冊會計師的工作底稿，可以獲取有關期初余額的審計證據，但不是唯一的途徑。
相關鏈接：教材P393，下列一項或多項審計程序可以為存貨期初余額提供充分、適當的審計證據：①監盤當前的存貨數量并調節至期初存貨數量；②對期初存貨項目的計價實施審計程序；③對毛利和存貨截止實施審計程序。
（4）
考核點：與治理層的溝通，教材P314-315。
依據：在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業謹慎，避免損害審計的有效性。例如，溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。
原因分析：具體程序不能與治理層溝通。
（5）
考核點：與治理層的溝通，教材P318。
依據：注冊會計師還應當及時向相應層級的管理層通報下列內部控制缺陷：
（1）已向或擬向治理層通報的值得關注的內部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報；
（2）在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據職業判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內部控制其他缺陷。
值得關注的內部控制缺陷的書面溝通文件應當包括以下內容：
（1）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋；
（2）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。
原因分析：值得關注的內部控制缺陷，應當以書面形式溝通。
景老師
2021-08-07 13:04:20 2160人瀏覽
哈嘍！努力學習的小天使：
在名師講義的303頁最下面的表格，溝通的內容后面的（1）是您說的知識點。
不適宜一般是值得關注的內控缺陷是與管理層相關的，比如管理層舞弊，管理層凌駕于控制之上了，那此時就不宜與管理層溝通。
您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續交流，加油！
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