回函的限制性條款如何區分是否限制了回函的可靠性？
有的限制性條款不會限制有的卻會限制，這個如何區分？或者能幫忙總結下哪些會限制哪些不會限制？
問題來源：
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。與貨幣資金審計相關的部分事項如下：
（1）審計項目組于2019年12月31日下午下班時對甲公司各部門的庫存現金實施了突擊監盤，并與當日現金日記賬余額核對一致，據此認可了甲公司年末現金余額。
（2）審計項目組針對甲公司2019年12月31日銀行存款余額調節表中的一筆大額未達賬項表示質疑，追查內容是一筆支票支付材料款的事項，項目組檢查支票開具日期是12月31日、函證了供應商該筆應付賬款金額，結果滿意。
（3）審計項目組對甲公司的子公司丁公司提供的銀行結算賬戶清單的完整性存有疑慮，要求甲公司指派專人專程重新前往當地中國人民銀行打印丁公司銀行結算賬戶清單，據此認為結果滿意。
（4）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”，審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容。
（5）針對甲公司已質押的三年期大額定期存款，A注冊會計師檢查了甲公司的開戶證實書原件，結果滿意。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組或A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
田老師
2020-09-20 16:48:26 4773人瀏覽
這里是區分兩種情況的：
1.對回函可靠性不產生影響的條款。
回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性，實務中常見的這種免責條款的例子包括：
（1）“提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”。
（2）“本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執行其他工作的責任”。
其他限制條款如果與所測試的認定無關，也不會導致回函失去可靠性。例如，當注冊會計師的審計目標是投資是否存在，并使用函證來獲取審計證據時，回函中針對投資價值的免責條款不會影響回函的可靠性。
2.對回函可靠性產生影響的限制條款。
一些限制條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或注冊會計師能夠信賴其所含信息的程度產生懷疑，實務中常見的此類限制條款的例子包括：
（1）“本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息；
（2）“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見；
（3）“接收人不能依賴函證中的信息”。
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