事項二監盤程序用作實質性程序需要強調金額嗎？

事項二不需要考慮存貨的金額嗎？如果數量少品種少但是金額很大呢？比如說黃金

存貨監盤 2019-10-04 09:21:35

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關事項如下：
（1）在對甲公司存貨實施監盤時，A注冊會計師在存貨盤點現場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執行抽盤后結束了現場工作。
（2）因乙公司存貨品種和數量均較少，A注冊會計師僅將監盤程序用作實質性程序。
（3）丙公司2015年末已入庫未收到發票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發現差錯，據此認為暫估的存貨記錄準確。
（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍，A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。
（5）己公司管理層規定，由生產部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤，A注冊會計師對復盤項目執行抽盤，未發現差異，據此認可了管理層的盤點結果。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）考核點：存貨監盤，考查點在教材P234
依據：在存貨盤點現場實施監盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：
（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序；
（2）觀察管理層制定的盤點程序的執行情況；
（3）檢查存貨；
（4）執行抽盤。
原因分析：在存貨盤點現場實施監盤時，注冊會計師應當實施4項審計程序，包括評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序；觀察管理層制定的盤點程序的執行情況；檢查存貨和執行抽盤，本題只說了其中三點，還缺少觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。本題知識點比較重要，是高頻考點，經常在簡答題中以這樣的方式考查，需要原文記憶。
（2）考核點：存貨監盤，考查點在教材P234
依據：存貨監盤的相關程序可以用作控制測試或者實質性程序。注冊會計師可以根據風險評估結果、審計方案和實施的特定程序作出判斷。例如，如果只有少數項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師可能選擇將存貨監盤用作實質性程序。
原因分析：本題中存貨品種和數量均較少，即少數項目構成了存貨的主要部分，此時將存貨監盤程序用作實質性程序并不存在問題。
（3）考核點：存貨計價測試，考查點在教材P241
依據：存貨監盤程序主要是對存貨的數量進行測試。為驗證財務報表上存貨余額的真實性，還應當對存貨的計價進行審計。
原因分析：截止測試的目的是確認記錄的期間是否正確，存貨監盤的目的是對存貨的數量進行測試，而確認暫估的存貨記錄準確性還應確認存貨的金額是否正確，故應該檢查存貨單價。
（4）考核點：存貨監盤，考查點在教材P239
依據：在存貨監盤過程中檢查存貨，注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。
原因分析：以前年度對該存貨全額計提存貨跌價準備，只能說明該存貨的價值為0，但是并不能說明這個存貨是不存在的，即證明不了存貨的數量，所以還是需要對其實施監盤。
（5）考核點：存貨監盤，考查點在教材P237-238
依據：注冊會計師應當根據對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評估結果確定抽盤存貨的范圍。
原因分析：注冊會計師不能只抽盤被審計單位復盤的存貨，應對全部已盤點存貨進行抽盤，本題要注意注冊會計師執行抽盤的范圍。