無形資產應該提減值嗎？有哪些注意事項？

假如，假如這個無形資產是應該提減值，那相關認定是什么？資產減值損失完整性認定，無形資產存在？還有沒有其他

應收賬款的實質性程序主營業務收入的一般實質性程序 2020-06-13 11:43:05

問題來源：

甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。甲公司日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱“系統”）和手工控制相結合的方式。A注冊會計師是甲公司2019年度財務報表審計業務的項目合伙人。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：
（1）甲公司財務總監已在甲公司工作超過6年，于2019年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。
（2）2019年12月31日，甲公司將所有庫存的B產品出售給了乙公司，雙方協商一致確定了2個月的退貨期限。甲公司無法根據過去的經驗估計該批產品的退貨率。
（3）2019年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協議，自當月起，由丁公司為甲公司于2019年第4季度投放市場的一款新產品——A產品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于2019年9月1日向丁公司預付6個月基本廣告服務費，每月10萬元。另外，按照協議約定，甲公司于每月末按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費。
（4）自2019年11月起，甲公司將主要產品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發生運費的80%。
（5）甲公司從2016年起將一項非專利技術的研究開發工作提上日程，至2019年年末該非專利技術的研發工作正式完成。甲公司因該非專利技術確認了無形資產500萬元，并擬短期內出售該無形資產。但是受國家政策影響，市場對該非專利技術并無需求。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下：（金額單位：萬元）

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售交易實施的控制測試，部分內容摘錄如下：

資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：
（1）甲公司年末應付賬款余額為1000萬元。A注冊會計師選取前10大供貨商實施函證，均收到回函。回函顯示一筆5萬元的差異，管理層同意調整。因回函總額占應付賬款余額的70%，錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。
（2）2019年，甲公司以8000萬元的價格向關聯方購買一條生產線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經營過程，很可能不存在相關的內部控制，直接實施了實質性程序。
（3）甲公司財務人員手工編制了應收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關控制，認為控制設計有效，并就賬齡分析表中賬齡結構變化較大的項目詢問了相關人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準備中按賬齡法計提的部分。
要求：

（1）針對資料一第（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。

針對要求（1）：

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次	財務報表項目及相關認定
（1）	是	關鍵人員的變動和缺乏有經驗的會計人員可能表明存在重大錯報風險	財務報表層次	—
（2）	是	將所有B產品出售，但尚不能確認收入，B產品應計入發出商品，可能導致存在重大錯報風險；B產品2018年度毛利率為8%，2019年度B產品毛利率為15%，被審計單位可能高估營業收入	認定層次	存貨/完整性營業收入/發生營業成本/發生
（3）	是	追加廣告服務費的發生是與當月A產品實際銷售業績掛鉤的，應在發生當期進行確認，因此在2019年末存在多計預付款項——追加廣告服務費（少計2019年度銷售費用）的風險	認定層次	預付款項/存在銷售費用/完整性
（4）	是	甲公司主要產品的交貨方式的改變，可能涉及相關產品與所有權相關的主要風險和報酬轉移時點的改變，由發貨轉移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉移。因此2019年（11月起）可能存在甲公司在發貨時即提前確認相關營業收入的風險	認定層次	營業收入/發生營業成本/發生存貨/完整性
（5）	是	該非專利技術并無市場需求，因而不具備資產確認條件。無形資產可能存在重大錯報風險	認定層次	無形資產/存在研發費用/完整性

（2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制測試是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

針對要求（2）：

事項序號	控制測試是否恰當（是/否）	改進建議
（1）	否	還應當對記賬憑證及后附的銷售單、發運憑證和銷售發票進行檢查
（2）	是	-
（3）	否	還需檢查信息系統中與定價主文檔相關的應用控制
（4）	否	詢問相關財務人員是否寄發對賬單后，還應對調查結果實施檢查

（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列實質性程序是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

針對要求（3）：

事項序號	實質性程序是否恰當（是/否）	理由
（1）	否	選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審計證據
（2）	否	應了解相關的內部控制
（3）	否	沒有測試賬齡分析表信息的準確性和完整性