應付職工薪酬分析：如何識別少計風險？

職工薪酬為什么就一定是漏記，影響完整性呢？也有可能是提前確認了職工薪酬，影響存在認定啊！請幫忙詳細說明一下該怎么理解？謝謝。

銷售與收款循環的業務活動和相關內部控制對收入確認實施分析程序 2019-06-05 16:19:29

問題來源：

上市公司甲集團公司（以下簡稱甲公司）主要從事家用電器的生產和銷售。甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司20×8年度財務報表審計項目合伙人，并委派B注冊會計師擔任項目質量控制復核人。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環境，部分內容摘錄如下：
（1）家用電器受宏觀經濟環境影響，產能過剩，20×8年以來市場價格普遍大幅走低，行業統計資料顯示市場價格累計下跌達30%。
（2）20×8年度，受整體經濟下滑的影響，甲公司部分客戶出現財務困難。
（3）甲公司受宏觀經濟環境影響，產能過剩，期末產品滯銷。
（4）甲公司為了應對外部經營環境的不利因素，20×8年將職工基本工資下調5%，并將每月工資發放時間由當月末改為下月初。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目	20×8年度（未審數）	20×7年度（已審數）
營業收入	9900	8100
項目	20×8年12月31日（未審數）	20×7年12月31日（已審數）
應收賬款	3500	1500
減：壞賬準備	（125）	（120）
存貨	6000	2500
存貨跌價準備	（148）	（140）
應付職工薪酬	5	500

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執行情況，部分內容摘錄如下：
（1）甲公司的應付賬款存在低估風險，A注冊會計師采用貨幣單元抽樣方法對應付賬款實施了細節測試。
（2）甲公司將其他應收款記入應收賬款，其金額高于財務報表整體的重要性，但是考慮到此項錯報不影響甲公司的資產總額，A注冊會計師同意管理層不予調整。
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的進一步審計程序，部分內容摘錄如下：
（1）在審計甲公司銀行存款時，項目組成員發現甲公司有兩個銀行賬戶在20×8年12月前有大量交易記錄，但已在20×8年12月注銷，其銀行存款余額已轉存至其他銀行賬戶。項目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對上述已注銷銀行賬戶實施函證。
（2）在審計甲公司營業收入時，項目組成員發現20×8年甲公司有對戍公司的大量營業收入，對戍公司的產品銷售價格比對其他客戶同期相同產品的銷售價格高30%。項目組成員核對了甲公司與戍公司簽訂的銷售合同、甲公司向戍公司開具的銷售發票及戍公司向甲公司付款的銀行對賬單，金額相符，據此得出“甲公司20×8年對戍公司的營業收入不存在錯報”的結論。
（3）在審計甲公司營業收入時，項目組成員獲取了甲公司20×8年開具的發運憑證存根，抽取了若干樣本，追查至對應的營業收入賬簿記錄，沒有發現差異。項目組成員據此得出“甲公司20×8營業收入發生認定不存在錯報”的結論。
（4）項目組成員對20×8年年末甲公司應付庚公司的應付賬款余額實施了函證程序，收到回函結果未發現應付賬款低估。項目組成員據此得出“于20×8年12月31日，甲公司對庚公司的應付賬款余額完整”的結論。
要求：

（1）針對資料一第（1）至（4）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	是	在行業普遍出現銷售困難的情況下，甲公司20×8年度營業收入卻逆勢增加22.22%，甲公司營業收入可能存在高估的風險	營業收入（發生）應收賬款（存在）
（2）	是	甲公司的部分客戶出現了財務困難，在應收賬款大幅增加的情況下，壞賬準備沒有明顯增加，可能存在應收賬款壞賬準備低估的風險	應收賬款（準確性、計價和分攤）信用減值損失（完整性）
（3）	是	產品價格大幅下跌的情況下，甲公司的存貨期末余額大幅上升，而存貨跌價準備沒有明顯增加，可能存在低估存貨跌價準備的風險	存貨（準確性、計價和分攤）資產減值損失（完整性）
（4）	是	甲公司將每月工資發放時間由當月末改為下月初，故20×8年年末應付職工薪酬中至少還應有一個月的職工基本工資，但應付職工薪酬的余額幾乎為零，應付職工薪酬可能存在低估風險	應付職工薪酬（完整性）

（2）針對資料三第（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

事項序號

是否恰當

（是/否）

理由

（1）

否

應付賬款存在低估風險，貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估

（2）

否

針對其他應收款和應收賬款記賬串戶，雖不影響資產總額，但會影響關鍵財務指標，審計項目組應當提請甲公司管理層進行調整

（3）針對資料四第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷審計項目組實施的進一步審計程序是否恰當。如不恰當，簡要說明理由，并提出改進建議。

事項序號	進一步審計程序是否恰當（是/否）	理由	改進建議
（1）	否	已注銷的銀行存款賬戶也應當進行函證	應當對銀行存款（包括零余額賬戶和本期內注銷的賬戶）實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低
（2）	否	針對可能存在的異常的重大關聯方交易，注冊會計師僅通過檢查銷售合同、銷售發票及銀行對賬單等資料不足以獲取充分適當的審計證據	注冊會計師應當考慮甲公司對戍公司的情況（包括戍公司的經營場所、財務狀況和股東情況等）專門展開進一步的獨立調查，判斷戍公司是否為虛假的客戶，或與甲公司交易是否具有合理商業理由
（3）	否	以發運憑證存根為起點，追查至對應的營業收入賬簿記錄，不能發現多計的收入	注冊會計師應當以20×8年營業收入賬簿記錄為起點，追查至對應的交易原始記錄（如銷售合同、發運憑證存根、裝運憑證等）
（4）	否	為了測試應付賬款低估，對應付賬款余額實施函證程序不恰當	注冊會計師可以實施檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理等相關程序