（1）考核點：會計估計—風險評估程序和相關活動，教材P366

依據：對上期審計中識別出的具有高度估計不確定性的會計估計，或者自上期以來發生重大變化的會計估計，注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的復核；反之，對因記錄常規和重復發生交易而產生的會計估計，注冊會計師可能認為運用分析程序作為風險評估程序足以實現復核目的。

分析：題干說實施分析程序對上年的會計估計在本年的結果進行復核，意思是說對上年所有的會計估計在本年的結果都實施分析程序進行復核，其中可能包括存在高度估計不確定性的會計估計，對這部分僅實施分析程序不夠。

（2）考核點：實施進一步程序以應對特別風險，教材P372

依據：對導致特別風險的會計估計，除實施《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》和應用指南規定的其他實質性程序外，注冊會計師還應當實施以下審計程序：

1.評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設或結果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

2.評價管理層使用的重大假設是否合理。

3.當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力。

分析：針對導致特別風險的會計估計，除了實施針對一般會計估計的導致重大錯報風險的應對措施外，上述三項程序都是應當實施的。

（3）考核點：會計估計—應對評估的重大錯報風險，教材P368

分析：針對會計估計導致的重大錯報風險，注冊會計師應當確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據。

本題中針對報表中確認的應收理賠款，僅獲取了內部證據，不夠充分、適當，應當考慮獲取外部證據。

（4）考核點：評價會計估計的合理性并確定錯報，教材P373

依據：當注冊會計師認為使用其區間估計能夠獲取充分、適當的審計證據時，則在注冊會計師區間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異。

分析：管理層的點估計為200萬元，注冊會計師的區間估計為300-360萬元，說明錯報不小于100萬元，管理層按照100萬元錯報進行調整后，點估計落在區間估計內，是合理的。

（5）考核點：其他相關審計程序，教材P375